Налоговое обременение дивидендов

Во многих странах дивиденды освобождены от налога на прибыль. Российским организациям в этом плане не повезло. Несмотря на то, что еще в бюджетном послании 2005 года соответствующее указание чиновникам было дано непосредственно президентом страны Владимиром Путиным, получить налоговое послабление фирмы смогут не ранее 2008 года.

Н. Белозерова, налоговый консультант

Перспектива

Вполне вероятно, что уже начиная с 2008 года некоторым российским фирмам не придется платить налог на прибыль с дивидендов в рамках производственных холдингов. Соответствующие поправки в статьи 23 и 25 Налогового кодекса в октябре минувшего года одобрил бюджетный комитет Госдумы. Кроме того, законопроект предусматривает снижение налогов на доходы физлиц из других государств, вкладывающих средства в российскую экономику. Правда, в Комитете по бюджету и налогам уточнили, что для получения таких послаблений фирма должна соответствовать определенным критериям: например, владеть не менее чем 50 процентами долей в уставном капитале компании более одного года. Претендовать на льготу смогут также организации, чья доля в УК выплачивающей дивиденды компании превышает 1 миллиард рублей и при этом составляет не менее 1 процента уставного капитала.

Денежные доходы граждан

По итогам года фирмы, как правило, «вознаграждают» своих учредителей дивидендами. В роли собственника может выступать как физическое лицо, так и другая организация, в отношении которой компания все так же остается налоговым агентом. Выплачивая дивиденды физическим лицам, любая организация должна исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ. От них не освобождаются ни «упрощенцы» (п. 5 ст. 346.11 НК), ни компании на ЕНВД.

Итак, сумма налога на доходы физлиц определяется отдельно по каждому собственнику в разрезе каждой выплаты (п. 2 ст. 214 НК). Обратите внимание, что применять к ним стандартные налоговые вычеты нельзя (п. 4 ст. 210 НК). Ставка налога с дивидендов резидентов составляет 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК), если же владелец – нерезидент, то его доход необходимо уменьшить на 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК). Отметим, что в настоящее время действуют уже новые правила определения резидентства. Так, налоговыми резидентами являются лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в течение следующих подряд 12 месяцев. Привязка к календарному году теперь отсутствует.

Что касается ЕСН, то подобные доходы учредителей им не облагаются, причем даже в тех случаях, когда получателем является сотрудник компании. Ведь дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, а, следовательно, они не уменьшают базу по налогу на прибыль. Да и потом, такие выплаты не связаны с выполнением трудовых обязанностей (ст. 236 НК). Не начисляются на сумму дивидендов и взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (п. 4 постановления правительства от 2 марта 2000 г. № 184).

При распределении прибыли по итогам года дивиденды учитывают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (для расчетов с учредителями – работниками фирмы);

– 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» (при выплате дивидендов гражданам, не являющимся работниками фирмы).

 

Пример

ООО «Кедр» по итогам года получило чистую прибыль в размере 300 000 руб. В уставном капитале ООО доли участников распределены следующим образом:

– Калитин А.И. (сотрудник, резидент) – 35% уставного капитала;

– Хромов К.М. (не является работником предприятия, резидент) – 65% уставного капитала.

На общем собрании учредителей прибыль за год было решено распределить между участниками «Кедра» пропорционально их долям в уставном капитале:

– Калитину А.И. – 105 000 руб. (300 000 руб. x 35%);

– Хромову К.М. – 195 000 руб. (300 000 руб. x 65%).

В учете ООО «Кедр» будут сделаны следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 70

– 105 000 руб. – начислены дивиденды Калитину;

Дебет 70 Кредит 68

– 9450 руб. (105 000 руб. x 9%) – удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 70 Кредит 50

– 95 550 руб. (105 000 – 9450) – выплачены дивиденды Калитину;

Дебет 84 Кредит 75-2

– 195 000 руб. – начислены дивиденды Хромову;

Дебет 75-2 Кредит 68

– 17 550 руб. (195 000 руб. x 9%) – удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 75-2 Кредит 50

– 177 450 руб. (195 000 – 17 550) – выдана Хромову сумма дивидендов;

Дебет 68 Кредит 51

– 27 000 руб. (9450 + 17 550) – перечислен в бюджет налог на доходы физлиц.

У фирм на спецрежиме выплата дивидендов и их налогообложение в общем проходит по такому же сценарию, как и у компаний на ОСН, однако есть некоторые нюансы.

Еще весной 2004 года Минфин выпустил письмо, в котором черным по белому написано: компании, которые перешли на УСН и выплачивают дивиденды, должны определять чистую прибыль «в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета» (письмо Минфина от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19). Правда, в разъяснениях рассматривался случай, когда получателем дохода является организация-учредитель. Тем не менее это не меняет дело, поскольку уже через год появилось еще одно письмо, автором которого опять-таки стало главное финансовое ведомство. Оно уже, по сути, обязало вести учет всех «упрощенцев», если они предполагают выплачивать дивиденды (письмо Минфина от 8 июня 2005 г. № 03-03-03-04). Получается, что до тех пор, пока фирма на УСН не организует у себя должный учет активов и пассивов, она не вправе вознаграждать учредителей дивидендами. В то же время согласно Закону о бухучете (от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ) «упрощенцы» обязаны вести учет только в отношении основных средств и нематериальных активов.

Конечно, никто не спорит, что вести учет всех активов и обязательств «упрощенцу» самому полезно – всегда есть риск «слететь» с УСН. Да и не знаешь, к какому выводу завтра придут чиновники; однако для чего тогда требуют соблюдения норм закона о бухгалтерском учете?

Если говорить о налогообложении дивидендов у спецрежимников, то, как уже упоминалось, они должны по общим правилам удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Что касается взносов на пенсионное страхование, то выплаты учредителям ими не облагаются на тех же основаниях, что и ЕСН (письмо Минфина от 5 октября 2006 г. № 03-05-02-04/152).

 

Дивиденды для юрлица

Нередко учредителем компании является другая организация, и тогда уже речь заходит о налоге на прибыль.

Ставка налога по дивидендам в пользу иностранной компании составляет 15 процентов, при выплате дохода российскому учредителю надо удержать те же 9 процентов, что и с физлиц. Причем это правило действует и в отношении резидентов-«упрощенцев», вне зависимости от того, какой объект налогообложения они применяют (ст. 275 НК).

Напомним, что ранее дивиденды в пользу фирм на УСН подпадали под двойное налогообложение: налоговый агент удерживал с дохода «дивидендные» 9 процентов, а потом сама организация уплачивала с них еще свои 6 или 15.

Однако с 1 января минувшего года вступила в действие новая редакция статьи 346.15 Налогового кодекса. Согласно ей в составе доходов «упрощенцы» больше не должны учитывать дивиденды, если налоговый агент уже удержал с них соответствующую сумму. Правда, у некоторых фирм на УСН с объектом «доходы минус расходы» возникал вопрос: не надо ли им самим доплачивать в бюджет до своих 15 процентов? В Налоговом кодексе про это ничего не сказано, а значит в доплате нет необходимости.

Отметим: подтверждением того, что налог на прибыль уже удержан, являются:

– решение собрания учредителей о выплате дивидендов;

– выписка банка со счета, подтверждающая сумму зачисленных средств;

– налоговая декларация по налогу на прибыль организации-плательщика.

При необходимости эти документы фирма-учредитель должна представить налоговикам.

Постоянная ссылка на статью: