Налоговое обременение дивидендов

Во многих странах дивиденды освобождены от налога на прибыль. Российским организациям в этом плане не повезло. Несмотря на то, что еще в бюджетном послании 2005 года соответствующее указание чиновникам было дано непосредственно президентом страны Владимиром Путиным, получить налоговое послабление фирмы смогут не ранее 2008 года.

Перспектива

Вполне вероятно, что уже начиная с 2008 года некоторым российским фирмам не придется платить налог на прибыль с дивидендов в рамках производственных холдингов. Соответствующие поправки в статьи 23 и 25 Налогового кодекса в октябре минувшего года одобрил бюджетный комитет Госдумы. Кроме того, законопроект предусматривает снижение налогов на доходы физлиц из других государств, вкладывающих средства в российскую экономику. Правда, в Комитете по бюджету и налогам уточнили, что для получения таких послаблений фирма должна соответствовать определенным критериям: например, владеть не менее чем 50 процентами долей в уставном капитале компании более одного года. Претендовать на льготу смогут также организации, чья доля в УК выплачивающей дивиденды компании превышает 1 миллиард рублей и при этом составляет не менее 1 процента уставного капитала.

Денежные доходы граждан

По итогам года фирмы, как правило, «вознаграждают» своих учредителей дивидендами. В роли собственника может выступать как физическое лицо, так и другая организация, в отношении которой компания все так же остается налоговым агентом. Выплачивая дивиденды физическим лицам, любая организация должна исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ. От них не освобождаются ни «упрощенцы» (п. 5 ст. 346.11 НК), ни компании на ЕНВД.

Итак, сумма налога на доходы физлиц определяется отдельно по каждому собственнику в разрезе каждой выплаты (п. 2 ст. 214 НК). Обратите внимание, что применять к ним стандартные налоговые вычеты нельзя (п. 4 ст. 210 НК). Ставка налога с дивидендов резидентов составляет 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК), если же владелец – нерезидент, то его доход необходимо уменьшить на 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК). Отметим, что в настоящее время действуют уже новые правила определения резидентства. Так, налоговыми резидентами являются лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в течение следующих подряд 12 месяцев. Привязка к календарному году теперь отсутствует.

Что касается ЕСН, то подобные доходы учредителей им не облагаются, причем даже в тех случаях, когда получателем является сотрудник компании. Ведь дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, а, следовательно, они не уменьшают базу по налогу на прибыль. Да и потом, такие выплаты не связаны с выполнением трудовых обязанностей (ст. 236 НК). Не начисляются на сумму дивидендов и взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (п. 4 постановления правительства от 2 марта 2000 г. № 184).

При распределении прибыли по итогам года дивиденды учитывают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (для расчетов с учредителями – работниками фирмы);

– 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» (при выплате дивидендов гражданам, не являющимся работниками фирмы).

Пример

ООО «Кедр» по итогам года получило чистую прибыль в размере 300 000 руб. В уставном капитале ООО доли участников распределены следующим образом:

– Калитин А.И. (сотрудник, резидент) – 35% уставного капитала;

– Хромов К.М. (не является работником предприятия, резидент) – 65% уставного капитала.

На общем собрании учредителей прибыль за год было решено распределить между участниками «Кедра» пропорционально их долям в уставном капитале:

– Калитину А.И. – 105 000 руб. (300 000 руб. x 35%);

– Хромову К.М. – 195 000 руб. (300 000 руб. x 65%).

В учете ООО «Кедр» будут сделаны следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 70

– 105 000 руб. – начислены дивиденды Калитину;

Дебет 70 Кредит 68

– 9450 руб. (105 000 руб. x 9%) – удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 70 Кредит 50

– 95 550 руб. (105 000 – 9450) – выплачены дивиденды Калитину;

Дебет 84 Кредит 75-2

– 195 000 руб. – начислены дивиденды Хромову;

Дебет 75-2 Кредит 68

– 17 550 руб. (195 000 руб. x 9%) – удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 75-2 Кредит 50

– 177 450 руб. (195 000 – 17 550) – выдана Хромову сумма дивидендов;

Дебет 68 Кредит 51

– 27 000 руб. (9450 + 17 550) – перечислен в бюджет налог на доходы физлиц.

У фирм на спецрежиме выплата дивидендов и их налогообложение в общем проходит по такому же сценарию, как и у компаний на ОСН, однако есть некоторые нюансы.

Еще весной 2004 года Минфин выпустил письмо, в котором черным по белому написано: компании, которые перешли на УСН и выплачивают дивиденды, должны определять чистую прибыль «в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета» (письмо Минфина от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19). Правда, в разъяснениях рассматривался случай, когда получателем дохода является организация-учредитель. Тем не менее это не меняет дело, поскольку уже через год появилось еще одно письмо, автором которого опять-таки стало главное финансовое ведомство. Оно уже, по сути, обязало вести учет всех «упрощенцев», если они предполагают выплачивать дивиденды (письмо Минфина от 8 июня 2005 г. № 03-03-03-04). Получается, что до тех пор, пока фирма на УСН не организует у себя должный учет активов и пассивов, она не вправе вознаграждать учредителей дивидендами. В то же время согласно Закону о бухучете (от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ) «упрощенцы» обязаны вести учет только в отношении основных средств и нематериальных активов.

Конечно, никто не спорит, что вести учет всех активов и обязательств «упрощенцу» самому полезно – всегда есть риск «слететь» с УСН. Да и не знаешь, к какому выводу завтра придут чиновники; однако для чего тогда требуют соблюдения норм закона о бухгалтерском учете?

Если говорить о налогообложении дивидендов у спецрежимников, то, как уже упоминалось, они должны по общим правилам удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Что касается взносов на пенсионное страхование, то выплаты учредителям ими не облагаются на тех же основаниях, что и ЕСН (письмо Минфина от 5 октября 2006 г. № 03-05-02-04/152).

Дивиденды для юрлица

Нередко учредителем компании является другая организация, и тогда уже речь заходит о налоге на прибыль.

Ставка налога по дивидендам в пользу иностранной компании составляет 15 процентов, при выплате дохода российскому учредителю надо удержать те же 9 процентов, что и с физлиц. Причем это правило действует и в отношении резидентов-«упрощенцев», вне зависимости от того, какой объект налогообложения они применяют (ст. 275 НК).

Напомним, что ранее дивиденды в пользу фирм на УСН подпадали под двойное налогообложение: налоговый агент удерживал с дохода «дивидендные» 9 процентов, а потом сама организация уплачивала с них еще свои 6 или 15.

Однако с 1 января минувшего года вступила в действие новая редакция статьи 346.15 Налогового кодекса. Согласно ей в составе доходов «упрощенцы» больше не должны учитывать дивиденды, если налоговый агент уже удержал с них соответствующую сумму. Правда, у некоторых фирм на УСН с объектом «доходы минус расходы» возникал вопрос: не надо ли им самим доплачивать в бюджет до своих 15 процентов? В Налоговом кодексе про это ничего не сказано, а значит в доплате нет необходимости.

Отметим: подтверждением того, что налог на прибыль уже удержан, являются:

– решение собрания учредителей о выплате дивидендов;

– выписка банка со счета, подтверждающая сумму зачисленных средств;

– налоговая декларация по налогу на прибыль организации-плательщика.

При необходимости эти документы фирма-учредитель должна представить налоговикам.