Бухгалтерские проблемы автоматизации фирмы

>

В настоящее время каждая фирма применяет компьютерные программы. Однако споры о порядке их отражения в бухгалтерском и налоговом учетах компаний – владельцев имущества, используемого в собственной хозяйственной деятельности, продолжаются. Минфин в письме от 31 октября 2006 г. № 03-11-04/2/229 дал некоторые разъяснения.



Аренда и купля-продажа

В настоящее время в большинстве договоров, на основании которых фирмы становятся владельцами программ или баз данных, указано, что их экземпляр приобретен в пользование. Факт приема-передачи программы подтверждают товарной накладной по форме ТОРГ-12, которая, в соответствии с указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132, должна применяться для оформления продажи материалов сторонней организации. Кроме того, в отдельных договорах сказано, что владельцы могут применять это имущество бессрочно. Приобретение программы и в этих случаях также подтверждается накладной. При этом стоимость ее пользования в отсутствие срока указывается.

Следовательно, оформление документов на владение информационным продуктом противоречиво. Такие сделки правомерно квалифицировать как имущественный найм (ст. 606 ГК). В законе от 23 сентября 1992 г. № 3523-1 сказано, что распространение базы данных – это не что иное, как предоставление доступа к программе сетевыми и иными способами, а также путем продажи, сдачи внаем. Согласно статье 610 Гражданского кодекса, не указывать срок в договоре правомерно.

Стоимость прав пользования информационным продуктом, оформленных в вышеуказанном порядке, отражается в бухгалтерском учете всех организаций на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывается в течение срока, установленного руководителем компании. При этом следует обратить внимание, что статья 610 Гражданского кодекса не позволяет в одностороннем порядке определять срок аренды. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от сотрудничества, предупредив об этом контрагента за один месяц.

Фактически цену за право пользования, указанную в соглашении, невозможно квалифицировать иначе как предоплата. А документом, подтверждающим факт пользования имуществом, должен быть акт, составленный по форме, соответствующей требованиям статьи 9 закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, а не накладной. В нем должна быть выделена отдельной строкой сумма НДС (п.4 ст. 168 НК). Соответственно, при фактическом перечислении денег сумму платежей нужно учесть в бухгалтерском учете как «Авансы выданные» на отдельном субсчете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Экземпляр программы должен быть отражен на забалансовом счете как имущество, не принадлежащее фирме. При этом возникают следующие последствия:


  • принятие к вычету суммы НДС с выданных авансов;
  • уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму выданных авансов.


Судя по практике, большинство арендодателей, оформляющих в вышеуказанном порядке договоры, учитывают стоимость программы на счете 43 «Готовая продукция» или на счете 41 «Товары». В случае продажи информационного продукта посредником – на забалансовом счете. Но только не как основные средства, переданные в аренду. То есть, таким образом, оформляется не передача программ в наем, а продажа их во владение. Соответственно, у арендодателей доходы от продажи и НДС должны быть отражены на момент перехода права собственности на базы данных. Это время соответствует дате в товарной накладной (ст. 223 ГК). Почему они так «подставляют» своих контрагентов, неясно – возможно, таким образом правообладатели защищаются от изготовления и использования контрафактных экземпляров компьютерных программ. Стоимость рисков при таком оформлении договоров у пользователей возникает немалая.

Во избежание споров с инспекцией рекомендуем правильно оформить контракт. Если база данных куплена на условиях договора найма, то порядок оформления и существенные условия следует производить в соответствии с требованиями, предъявляемыми к соглашениям по аренде (гл. 34 ГК). В налоговом учете затраты, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем, включают в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п. 26 ст. 264 НК). К ним также относят денежные средства на покупку исключительных прав на информационные продукты стоимостью менее 10 000 рублей и их обновление. Однако следует обратить внимание, что если программы для ЭВМ используются при разработке НИОКР, при освоении природных ресурсов, то их включают в состав рас-ходов, связанных с соответствующей деятельностью (ст. 261, 262 НК).

Если такое имущество приобретено в собственность по договору купли-продажи, то оформлять сделку следует на основании главы 30 Гражданского кодекса и закона от 9 июля 1993 г. № 5351-1. При этом нужно обратить внимание на то, что перепродажа права собственности на экземпляр программы после первой реализации допускается без согласия правообладателя и выплаты ему дополнительного воз-награждения (ст. 16 закона от 23 сентября 1992 г. № 3523-1). Предметом сделки в данном случае являются не имущественные права, а конкретная вещь – экземпляр программы для ЭВМ, по своей экономической сущности который является средством труда.

База данных как основное средство

Имущество, приобретенное по договору купли-продажи, является собственностью фирмы. Его следует учитывать на ее балансе. Информационный продукт относится к нематериальным основным фондам (Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта от 26 декабря 1994 г. № 359). Программы для ЭВМ, несмотря на то что они нематериальны, являются имуществом, а не расходами (ПБУ 10/99). Это подтверждает еще и то, что их можно распространять в форме сдачи в аренду, предоставления взаймы. Так как предметом найма может быть только имущество (ст. 606 ГК), а займа – деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК).

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 61, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если:


  1. объект используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для предоставления за плату во временное пользование;
  2. имущество эксплуатируют свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает один год;
  3. организация не предполагает последующую перепродажу данного актива;
  4. объект способен приносить предприятию доход в будущем.


Экземпляр программы, приобретенный по договору купли-продажи и используемый для собственных нужд на протяжении 12 месяцев, приносящий экономические выгоды, должен быть учтен на счете 01 «Основные средства». Если стоимость 1 экземпляра базы данных – не более 20 000 рублей, то это имущество может отражаться в составе материально-производственных запасов (п.5 ПБУ 6/01). В случае несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 4 ПБУ 61, экземпляр программы должен отражаться на счете 10 «Материалы» субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

От того, на каком счете отражена программа, зависит объект обложения налогом на имущество. Его начисляют на движимые и недвижимые активы предприятия, включая также объекты, переданные во временное владение и пользование (ст. 374 НК). Если база данных учтена на 01 счете, то ее стоимость должна погашаться через начисление амортизации. То, что экземпляр программы, приобретенный по договору купли-продажи для собственных нужд, не относится к амортизируемому имуществу, в Налоговом кодексе не указано. В классификации основных средств, утвержденной постановлением правительства от 1 января 2002 г. № 1, отсутствуют компьютерные программы. Для тех объектов, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается фирмой на основании технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 5 ст. 258 НК). Однако, в связи с тем что программы нематериальны, не представляется возможным определить время их эксплуатации. Может быть, если срок полезного использования таких объектов для целей налогового учета закрепить в законодательстве, удастся избежать споров с инспекторами.

Специалисты Минфина в письме от 31 октября 2006 г. № 03-11-04/2/229 указали, как учесть расходы по обслуживанию программного обеспечения у фирм, применяющих УСН. В случае если услуги по обслуживанию информационного продукта соответствуют пункту 2 статьи 346.16 Налогового кодекса, то данные суммы можно учесть при исчислении единого налога. То есть налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на расходы, связанные с приобретением и обновлением компьютерных программ и баз данных по лицензионным соглашениям. При этом такие затраты должны быть направлены на получение дохода (п.1 ст. 252 НК).



Л. Пыжова, начальник отдела аудиторских проверок ООО «Финаудитсервис»

Постоянная ссылка на статью: