В новый год с новым ЕСН

Со следующего года вступит в силу Федеральный закон от 20 июля 2005 г. № 70-ФЗ. Он вносит поправки в главу Налогового кодекса о социальном налоге и закон о пенсионном страховании. Помимо снижения ЕСН новый закон порадует и другими не менее любопытными нововведениями.

Наиболее серьезные изменения коснутся статьи 241 «Ставки налога» Налогового кодекса. Благая весть: для тех, кто не использует регрессивную шкалу (а таких, заметим, подавляющее большинство), ставка ЕСН снизится с 35,6 до 26 процентов. В федеральный бюджет нужно будет перечислять не 28, а всего 20 процентов, соцстраху отдавать вместо 4 – 3,2 процента. Ставка в федеральный фонд выросла с 0,2 до 0,8 процента, а в территориальный уменьшилась с 3,4 до 2 процентов. Так что ставки по обязательному медицинскому страхованию в целом также снизились.

Коснулись поправки и регресса. В настоящее время для применения регрессивной ставки надо, чтобы сумма выплат в среднем на работника была не меньше 2500 рублей в месяц. Со следующего года такого ограничения не будет.

Немного дегтя. Законодатели повысили порог, с которого регрессивная ставка может применяться. Ее можно будет использовать после того, как сумма выплат работнику с начала года превысит 280 000 рублей (а не 100 000 рублей, как сейчас). Иными словами, средняя зарплата «регрессора» должна быть больше 23 333 рублей в месяц. Согласитесь, такую официальную зарплату получают немногие. А пока доход работника не превысит этот лимит (280 000 рублей), с его зарплаты придется платить единый социальный налог по ставке 26 процентов. Второй диапазон – от 280 001 до 600 000 рублей, а третий – свыше 600 000 рублей. С зарплаты свыше 280 000 рублей надо будет заплатить ЕСН по ставке 10 процентов. Размер третьей ставки будет 2 процента плюс 104 800 рублей с суммы, превышающей 600 000 рублей.

Налоговая нагрузка уменьшится не для всех. Сокращение количества «ступеней» в шкале ставок повысит расходы на уплату ЕСН для фирм, у которых в настоящий момент налоговая база на человека составляет от 280 000 до 300 000 рублей.

Пример

Годовая заработная плата Алексея Петрова составила 290 000 руб.

Ситуация 1. Год 2004-й.

Ставка ЕСН для налоговой базы до 300 000 руб. считается так: 35 600 руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 100 000 руб. Сумма, с которой надо заплатить 20 процентов, – 190 000 руб. (290 000 – 100 000). Сумма ЕСН будет равна 73 600 руб. (35 600 руб. + 190 000 руб. x 20%).

Ситуация 2. Год 2005-й.

Заработная плата превышает порог на 10 000 руб. (290 000 – 280 000). Сумма ЕСН равна 73 800 руб. (72 800 руб. + 10 000 руб. x 10%), то есть на 200 руб. больше, чем в первой ситуации (73 800 – 73 600).

Льготы под нож

Закон сокращает перечень необлагаемых выплат, приведенный в статье 238 Налогового кодекса. Пострадают такие «экзотические» предприятия, как профсоюзы, садоводческие, садово-огородные, гаражно-строительные и жилищно-строительные кооперативы. Поэтому останавливаться на них не будем.

Еще одна неприятность. Сейчас если вы выдаете работнику товары собственного производства стоимостью до 1000 рублей, то платить с них ЕСН не надо. Правда, выдавать вы должны или сельхозпродукцию или товары для детей. С 1 января 2005 года со всех выплат в натуральной форме нужно будет начислять ЕСН. Сумма выплаты «рояля не играет».

Кроме того, слегка сузится перечень льгот для бюджетников. Сейчас Налоговый кодекс освобождает от ЕСН следующие выплаты за счет бюджетных средств:

• материальную помощь работникам и бывшим работникам, вышедшим на пенсию;
• оплату бывшим работникам и членам их семей медикаментов.

С нового года не будет облагаться ЕСН только материальная помощь бюджетникам. Немного меда. Необлагаемая сумма увеличится с 2000 до 3000 рублей на человека.

Решено немного осложнить жизнь индивидуального предпринимателя. С 1 января 2005 года если вдруг он решит в середине года прекратить свою деятельность, то в пять дней с момента окончания работы ему придется составить и сдать декларацию по ЕСН. Причем заплатить ЕСН по этой декларации нужно будет не позднее чем через 15 дней после ее подачи. Пока что предприниматели могут спать спокойно до конца года.

Закон «осчастливит» и инвалидов, работающих по договору подряда. Сейчас льгота по налогу распространяется только на инвалидов-работников, то есть на тех, с кем заключен трудовой договор. Новым законом понятие «работник» заменено на «физическое лицо». Это позволит с 2005 года включить в стройные ряды льготников не только тех, кто принят по трудовому договору, но и тех, с кем фирма заключила гражданско-правовые или авторские договоры.

У нас в стране СССР, каждый второй – пенсионер

Одновременно со ставками ЕСН изменятся и тарифы пенсионных взносов, сумма которых служит вычетом из соцналога. Прежними они останутся только для тех, кто регресс не использует, – 14 процентов. Применять регрессию для пенсионных взносов, так же, как и для ЕСН, можно будет, если зарплата превысит 280 000 рублей на одного работника. С суммы, превышающей 280 000 рублей, нужно будет заплатить 5,5 процента плюс 39 200 рублей с суммы свыше 280 000 рублей. С выплат более 600 000 рублей – 58 800 рублей.

Новый закон оставит только две возрастные группы вместо трех. Причем работники, родившиеся в 1966 году или раньше, лишаются взносов на накопительную часть пенсии – с их зарплаты фирмы будут отчислять взносы только на страховую часть.

Делить пенсионные взносы на страховую и накопительную части надо будет только для тех, кто родился в 1967 году или позже. Для них на период с 2005 по 2007 годы устанавливаются 10 процентов на страховую и 4 процента на накопительную часть пенсии, а с 2008 года – 6 и 8 процентов соответственно.

Поправки, которые с 2005 года вводятся в закон о пенсионном страховании, коснутся и иностранцев. Уточнен вопрос, нужно ли платить пенсионные взносы за тех иностранцев, которые временно проживают в России. Ответ: «Конечно же, нужно!» В пункте 1 статьи 7 пенсионного закона теперь четко сказано, что застрахованными являются все иностранцы, проживающие у нас как постоянно, так и временно (то есть те, у которых есть вид на жительство или разрешение на временное проживание). Значит, за всех них нужно платить пенсионные взносы. Достигнув почтенного возраста, такие иностранцы смогут ежемесячно приезжать к нам за пенсией. К сожалению, с зарплаты остальных иностранцев, приехавших в Россию, пенсионные взносы по-прежнему платить не придется. Так что им рассчитывать не на что.

Красота – страшная сила

Законодатели внесли ряд косметических исправлений в главу 24 Налогового кодекса. Так, например, вместо термина «налогоплательщики-работодатели» закон ввел определение «лицо, производящее выплаты физическим лицам». Звучит все-таки не очень красиво, но зато более корректно. Согласно Трудовому кодексу, работодателем является лицо, заключившее с работником трудовой договор. Но ЕСН облагают выплаты не только по трудовым, но и по гражданско-правовым или авторским договорам.

Кроме того, из кодекса исключен пункт 1 статьи 237. Кстати, он предписывает учитывать при налогообложении некие выплаты «членам семьи работника». Что это за выплаты, кодекс не уточняет. Особого значения такая поправка не имеет, но она устранила противоречие в документе. Если фирма и будет выплачивать что-то и зачем-то членам семьи работника, то сделает это из чистой прибыли. А с таких выплат платить ЕСН не надо по определению.

Н. Левенец, эксперт ПБ