Налоговые органы настаивают на том, что налогоплательщик не имеет права пользоваться вычетом в более поздние налоговые периоды. То есть, вычет должен быть заявлен именно в том налоговом периоде, когда у налогоплательщика возникло право на этот вычет.

Если по каким-то причинам налогоплательщик правом на вычет не воспользовался, этот вычет нельзя заявить в более поздних периодах. Нужно либо сдать уточненную декларацию за тот период, в котором возникло право на вычет, либо вообще отказаться от использования этого вычета.

Отметим, что арбитражная практика по этому вопросу противоречива. Например, один и тот же суд – ФАС Восточно-Сибирского округа – принял по этому вопросу прямо противоположные решения. В Постановлении от 10.03.2009 № А19-8249/ 08-24-Ф02-690/09 указано, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты. Заявлять вычеты в другом налоговом периоде (позднее) нельзя. А в Постановлении от 01.12.2008 № А78-1854/08-С3-11/62-Ф02-5255/08 говорится о том, что налогоплательщик имеет право пользоваться налоговым вычетом в любом налоговом периоде после  того, как соблюдены все условия права на вычет, кроме предшествующих.

Но все же в большинстве случаев в суде побеждает вторая точка зрения о том, что вычет можно заявить и в более поздние налоговые периоды (постановления Московского округа от 10.03.2009 № КА-А40/1137-09, Поволжского округа от 24.02.2009 № А57-17025/2007, Уральского округа от 31.03.2009 № Ф09-1799/09-С2 и от 16.03.2009 № Ф09-1470/09-С2).

Бывает, что счета-фактуры поступают от поставщиков с опозданием. Особенно часто это происходит со счетами-фактурами на коммунальные услуги и на услуги связи. Вполне возможна такая ситуация. 20 апреля организация сдала в налоговые органы Декларацию по НДС за I квартал. А 22 апреля в организацию поступает счет-фактура на услуги связи, оказанные в марте, датированный 31 марта. Как в такой ситуации поступать? Вносить исправления в Декларацию за I квартал или ставить НДС к вычету во II квартале?

Вносить исправления в Декларацию за I квартал не нужно. Ведь наличие счета-фактуры является одним из условий для правомерного вычета. И пока это условие не выполнено, вычет не предоставляется. Поэтому право на вычет НДС возникает только в том налоговом периоде, когда соответствующий счет-фактура фактически поступил в организацию (в рассмотренной выше ситуации – это II квартал). Аналогичной позиции по данному вопросу придерживаются и налоговые органы (письмо МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@), и Минфин России (письмо от 13.06.2007 № 03-07-11/160). Подтверждением даты получения счета-фактуры, направленного по почте, может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения (письмо Минфина России от 10.11.2004 № 03-04-11/200) или запись в журнале регистрации входящей корреспонденции (письмо Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/133).

В то же время нужно учитывать следующее. Выше мы сказали, что налоговые органы настаивают на том, что налогоплательщик имеет право пользоваться вычетом только в том налоговом периоде, в котором у него возникло право на вычет. На более поздние периоды вычет переносить нельзя.

Если товары (работы, услуги) приняты к учету в январе, счет-фактура получен в январе, вычет следует заявить именно в январе. Соответственно, если при проверке книги покупок налоговый орган видит, что в ней зарегистрированы счета-фактуры, датированные предыдущими налоговыми периодами, то он обязательно попросит от вас подтвердить тот факт, что счета-фактуры, действительно, поступили к вам с опозданием. Если представленные доказательства налоговый орган сочтет не достаточными, то в вычете в текущем периоде вам откажут.

Если посмотреть арбитражную практику, то судьи, как правило, удовлетворяются любыми доказательствами того, что счет-фактура поступил с опозданием, например, журналами учета полученных документов, в которых регистрируются поступающие счета-фактуры и таможенные декларации, и соглашаются с тем, что право на вычет возникает у налогоплательщика именно в том периоде, когда счет-фактура был им получен, а не в том периоде, которым он датирован (постановления  ФАС Западно-Сибирского округа от 15.04.2009 № Ф04-2237/2009(4626-А75-25), Московского округа от 20.10.2008 № КА-А40/9866-08).

Таким образом, регистрируя в книге покупок текущего периода счета-фактуры, выставленные поставщиками в прошлых налоговых периодах, позаботьтесь о документальном подтверждении даты поступления счета-фактуры в организацию.

По материалам книги «НДС 2009: вычеты и счета-фактуры»