Решение вопросов налогообложения через суд за последние два-три года стало привычным. Компании поверили арбитрам и действительно начали выигрывать. Однако кризис — не лучшее время для препирательств с налоговиками и судебных баталий. Да и служители Фемиды все чаще буквально следуют указаниям ВАС РФ, не всегда выгодным для бизнеса. Как и почему судят региональные арбитры, на ежеквартальном налоговом семинаре ИНСЭИ рассказал судья ФАС СЗО.

Оценка документов

Долгое время документы, которые налогоплательщики представляли, например, чтобы подтвердить расходы при налогообложении прибыли или для зачета НДС, оценивались по-разному. Скажем, если контрагент фирмы не был зарегистрирован в Государствен-ном реестре, в вычете по налогу на добавленную стоимость ей могли отказать, а для налога на прибыль это особой роли не играло. Сейчас арбитры используют единый подход, причем для всех налогов. Главное — подтверждение сделки достоверными документами (см. постановления Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 9299/08, ВАС РФ от 18 ноября 2008 г. № 7588/08; определения ВАС РФ от 30 октября 2008 г. № 11871/06, от 31 марта 2008 г. № 3608/08, от 25 января 2008 г. № 18196/07).

Если во время проверки налогоплательщик не представил инспекторам какие-либо первичные документы, он не лишается права подать их в суд. Арбитры примут документы и оценят (статьи 65-71 Арбитражного процессуального кодекса РФ; позиция КС РФ, изложенная в определении от 12 июля 2006 г. № 267-О; третий абзац п. 29 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5). Налоговый орган, в свою очередь, может попросить суд дать ему дополнительное время для их изучения и проверки (в том числе перенести слушание дела на более позднюю дату). Также он вправе ходатайствовать о проведении экспертизы и использо-вать иные возможности, предусмотренные АПК РФ.

Налогоплательщикам-экспортерам следует знать о постановлении Пленума ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. № 65, в котором сформулированы особые правила оценки судами документов, представленных по экспортным операциям, минуя налоговый орган, для подтверждения правомерности вычета сумм «входного» НДС по ставке 0 процентов. Нужно отметить: многие судьи считают, что к отношениям по внутрироссийскому налогу на добавленную стоимость данное постановление не применимо (см., например, постановление ФАС СЗО от 5 сентября 2008 г. по делу № А56-44501/2007).

Налог на прибыль

Компания вправе подтвердить факт оказания ей консультационных услуг актами приема-передачи по договору — они являются первичными учетными документами. Претензии у контролеров могут появиться, если в договоре не будет описан характер услуги. Из документа должно быть ясно, для чего и как часто (регулярно или по необходимости) она нужна компании. Лучше указать контактный телефон, например, клиентской горячей линии. Плюс в договоре обязательно должна быть прописана тарифная ставка. Полезно перечислить ФИО консультантов и вести журнал оказанных услуг: кто консультировал, где, о чем и т.п. (см. постановление Президиума ВАС РФ от 20 января 2009 г. № 2236/07; постановление ВАС РФ от 2 сентября 2008 г. № 5002/08).

Если договор об оказании консультационных услуг содержит подробную и исчерпывающую информацию об их характере, в акте достаточно сделать ссылку на его пункт с разъяснениями. Тогда с большой долей вероятности инспекторы сочтут расходы подтвержденными.

С ошибками, допускаемыми при оформлении первичных документов, подтверждающих проведение промо-акций и мониторинга цен, оказание услуг мерчандайзинга и т.п. , можно ознакомиться в постановлении ФАС СЗО от 21 января 2009 г. по делу № А44-612/2008. В частности, если подобные мероприятия оплачиваются «наличкой», это наверняка вызовет у проверяющих дополнительные вопросы, и расходы могут не признать.

ВАС РФ все чаще говорит, что налоговые инспекции не вправе оценивать экономическую целесообразность, рациональность и эффективность деятельности компании (см. постановление ВАС РФ от 18 марта 2008 г. № 14616/07; определения ВАС РФ от 17 октября 2008 г. № 13550/08, от 12 августа 2008 г. № 9783/08, от 30 июля 2008 г. № 8901/08 и от 14 мая 2008 г. № 578/08). При этом он ссылается на постановление КС РФ от 24 февраля 2004 г. № 3-П и указывает на несвойственность подобных функций для органов судебного контроля.

По мнению арбитров высшей судебной инстанции, не следует анализировать прибыльность использования отдельного актива; нужно рассматривать ее в контексте всей деятельности. Как, например, произошло у одной компании с сублицензи­ями, которые ей продали по цене ниже стоимости самой лицензии. Если вся цепочка контрагентов — реальная и никто не уходит от уплаты налогов, делать выводы не в пользу налогоплательщиков бесперспективно (см. постановление ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 7419/07).

Вычеты по НДС

Наконец решен вопрос, должны ли суды при рассмотрении дел с участием одних и тех же лиц по сходным требованиям (разнятся лишь суммы и налоговые периоды), которые возникают из-за систематических отказов налогового органа дать плательщику вычет по НДС.

ВАС РФ позволил судам самостоятельно оценивать полученные от сторон материалы и приходить к иному выводу, если для этого имеются объективные причины. Правда, в случае иной оценки арбитры должны ее обосновать (см. постановление ВАС РФ от 24 марта 2009 г. № 14786/08). Таким образом, суды могут подтвердить право налогоплательщика на налоговые вычеты, несмотря на более ранние акты по схожим делам не в их пользу.

Следующий важный вопрос связан с арендой. ВАС РФ признал, что без обеспечения арендуемых помещений электроэнергией, водой, теплом и другими видами коммунального обслуживания арендатор не может реализовывать свое право пользования. Следовательно, такое обеспечение неразрывно связано с предоставлением услуг по аренде, а порядок расчетов за них между аренда-тором и арендодателем значения не имеет. Поэтому, уплачивая НДС, арендодатель может компенсировать свои расходы, включая соответствующие суммы налога в арендную плату (см. постановления ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № 6219/08 и от 25 февраля 2009 г. № 12664/08).

В феврале 2009 года ВАС РФ вынес решение еще по одному непростому вопросу. Суд признал, что, если договором предусмотрена оплата товаров (работ, услуг) в рублевом эквиваленте цены, выраженной в иностранной валюте (у.е.) , стоимость товаров и налоговая база по НДС определяются в момент поступления оплаты за них.

Базу, которую плательщик определяет в налоговом периоде, когда состоялась отгрузка и учтены соответствующие операции, ВАС РФ расценил как носящую условный характер. И при этом подтвердил право налогоплательщика корректировать ее на образовавшиеся суммовые разницы в налоговом периоде поступления платежа (см. постановление ВАС РФ от 17 февраля 2009 г. № 9181/08).

Единый социальный налог

Договор аутсорсинга не предусмотрен гражданским законодательством, но может быть заключен. Как правило, налоговые инспекции не оспаривают его правомерность. Зато нередко утверждают, что налогоплательщики применяют такие договоры с целью получить необоснованную налоговую вы­году.

И совсем недавно суд подтвердил их правоту (см. постановление ВАС РФ от 25 февраля 2009 г. № 12418/08). Тем, кто собирается в ближайшее время пользоваться аутсорсингом (например, для привлечения персонала), нужно заранее продумать, как обосновать реальность своей экономической деятельности.

Сокрытие реальной зарплаты — по-прежнему актуальная тема. В большинстве случаев налоговики проигрывают и не доначисляют «зарплатные» налоги (см. постановления ФАС СЗО от 23 декабря 2008 г. по делу № А42-4460/2007 и по делу № А42-964/2007, от 11 декабря 2008 г. по делу № А42-5779/2007).

Еще один злободневный вопрос — оплата простоя. Соответствующие затраты являются расходами по оплате труда и облагаются единым социальным налогом (определение ВАС РФ от 8 декабря 2008 г. № ВАС-15508/08).

В случае реорганизации компании важно помнить следующее. Решая вопрос о применении регрессивной шкалы ставок по ЕСН, новое юридическое лицо — правопреемник реорганизованной фирмы имеет право учитывать выплаты и вознаграждения, начисленные ею в пользу физических лиц до реорганизации (п. 2 ст. 50 и п. 1 ст. 237 НК РФ; ст. 75 Трудового кодекса РФ).

Высший Арбитражный Суд РФ обратил внимание на накопительный порядок исчисления налоговой базы по ЕСН путем суммирования в течение календарного года ежемесячных выплат в пользу работников и других физлиц. Соответственно положения статьи 55 Налогового кодекса РФ необходимо применять с учетом того, что глава 24 Налогового кодекса РФ предусматривает исчисление налоговой базы по каждому физическому лицу нараста­ющим итогом с начала календарного года (см. постановление Президиума ВАС РФ от 1 апреля 2008 г. № 13584/07).

НДФЛ

Если, перечисляя НДФЛ, организация неправильно указала код бюджета, налоговая инспекция не может привлечь ее к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ, поскольку налог удержан и перечислен в полном объеме. Названная статья не предусматривает ответственности налогового агента за ненадлежащее исполнение своих обязанностей, в том числе за нарушение порядка перечисления НДФЛ (см. постановления ВАС РФ от 24 марта 2009 г. № 14519/08 и от 23 августа 2005 г. № 645/05).

Кроме того, федеральные и региональные арбитры выступают на стороне работодателя по вопросам выплат компенсаций «за вредность»: производимые на основании коллективного договора, они не облагаются НДФЛ (см. постановления Президиума ВАС РФ от 17 октября 2006 г. № 86/06 и ФАС СЗО от 8 сентября 2008 г. по делу № А56-35510/2007).

Земельный налог

Перевод земли из одной категории в другую не влияет на налоговую базу в текущем налоговом периоде. Если же изменение произошло в связи с исправлением технической ошибки или вынесением судебного решения и оформлено «задним» числом (на 1 января текущего года), базу необходимо скорректировать в текущем периоде.

Правка вносится по решению сотрудника Федеральной службы госрегистрации, кадастра и картографии (до 1 марта 2009 года — Роснедвижимость; указ Президента РФ от 25 декабря 2008 г. № 1847), ответственного за удостоверение сведений кадастра. Все происходит в течение пяти календарных дней после обнаружения ошибки или получения от заинтересованного лица соответствующего заявления.

Если исправление может причинить вред либо нарушить законные интересы собственников участка или третьих лиц, в нем могут отказать. Тогда ошибка устраняется лишь по решению суда (см. постановления ФАС СЗО от 24 февраля 2009 г. по делу № А56-5132/2008 и от 14 мая 2008 г. по делу № А56-22572/2007).

Также обращаем внимание землевладельцев на то, что временное свидетельство о землепользовании используется только для учета у налогоплательщика, но не для уплаты налога. Оно не является документом, который удостоверяет право на земельный участок (см. распоряжение мэра Санкт-Петербурга от 1 февраля 1995 г. № 117-р; постановление Пленума ВАС РФ от 25 ноября 2008 г. № 7297/08).

Налоговые проверки

ВАС РФ обратил внимание налоговых органов на исчерпывающий перечень случаев (ст. 88 НК РФ), когда они в ходе камеральной проверки могут истребовать у налогоплательщиков документы (см. постановление ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 7307/08).

Налогоплательщикам полезно заглянуть в определение ВАС РФ от 6 марта 2008 г. № 2291/08. Там описаны типичные нарушения инспекторами статьи 101 Налогового кодекса РФ. Это документ на тему «каким не должно быть решение налогового органа». Месяцем позже было выпущено постановление Президиума ВАС РФ от 8 апреля 2008 г. № 15333/07, где перечислены обязательные требования к итоговому документу проверки.

Соблюдение процедур

В одном из недавних споров инспекция вынесла решение о наличии у фирмы недоимки и сразу обратилась в суд, желая взыскать с компании задолженность. Хотя сначала должна была выставить нарушителю требование об уплате налога и заблокировать счет (ст. 46 НК РФ). В итоге суд не стал рассматривать ее обращение (см. постановление ФАС СЗО от 23 декабря 2008 г. по делу № А 42-865/2008).

В другом деле судьи признали недействующим решение налогового органа, потому что ни в акте, ни в приложениях к нему, ни в самом решении не приводился расчет пеней (см. постановление ВАС РФ от 2 сентября 2008 г. № 808/08).

Форма декларации

Если электронная декларация просрочена, но вовремя подан ее бумажный аналог — закон соблюден (ст. 119 НК РФ). Представление распечатки вместо электронного варианта не приравнивается к непредставлению декларации, ответственность за это не предусмотрена (см. постановления Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 г. № 11500/08 и от 3 февраля 2009 г. № 11482/08).

Подача декларации на бланке устаревшей формы — тоже не основание для штрафа (см. постановление ВАС РФ от 26 февраля 2008 г. № 1789/08).

Судебные издержки

Если компания обжаловала решение инспекции в суде, а тот отменил его частично, расходы по уплате госпошлины все равно полностью ложатся на инспекцию (см. постановление Президиума ВАС РФ от 13 ноября 2008 г. № 7959/08). Таким образом, если налогоплательщик подает иск по 25 эпизодам и выигрывает хотя бы один, судебные издержки ему не грозят.

Ответственность контрагентов

Желая защитить клиента, банк сам может попасть в неприятную ситуацию. Так, налоговая инспекция запросила у одной кредитной организации, как у партнера проверяемой ею фирмы, финансовые документы об их взаимоотношениях. Банк показал лишь гарантии, а предъявить остальные документы отказался, сославшись на банковскую тайну. И ВАС РФ, и ФАС СЗО сочли его действия незаконными и привлекли нарушителя к ответственности по статье 129.1 Налогового кодекса РФ (см. определение ВАС РФ от 11 февраля 2009 г. № ВАС-1040/09 и постановление ФАС СЗО от 6 ноября 2008 г. по делу № А56-4023/2008).