Налоговики начислят пени на авансы по прибыли

Юлия Горбик

Уже сейчас чиновники Минфина решили уточнить в письме от 20 июля 2006 г. № 03-03-04/1/600, как налоговики в следующем году будут начислять пени на суммы авансовых платежей по налогу на прибыль. Естественно, это касается только не вовремя перечисленных денег.

Подсчитали – прослезились

Заботу специалисты финансового ведомства проявили в связи с принятием поправок в Налоговый кодекс, которые вступят в силу с 1 января 2007 года. Именно с этой даты начнут действовать соответствующие изменения.

При неуплате налога в определенные законодательством сроки фирма должна будет заплатить пени (п. 2 ст. 57 НК). Согласно пункту 6 статьи 75 Налогового кодекса, деньги можно списать со счетов в банке. Кроме того, со следующего года пени будут начислять не только в случае неуплаты налога за отчетный период, но и при исчислении ежемесячных авансовых платежей.

Проблемы с исчислением и уплатой авансов существуют и сейчас. Правила, которыми нужно руководствоваться, закреплены в статье 286 Налогового ко-декса. Отчетными периодами являются I квартал,

полугодие и 9 месяцев календарного года. По итогам каждого из них бухгалтеру необходимо перечислить сумму авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК). Сроки уплаты установлены не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Таким образом, по общему правилу, установленному законодательством, каждая компания, деятельность которой подпадает под обложение налогом на прибыль, должна перечислять в бюджет авансы ежемесячно. Но при этом представлять декларации нужно только раз в квартал. Исключение из общего правила составляют те предприятия, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, не превышали в среднем 3-х миллионов рублей за каждый квартал. А также:

• бюджетные учреждения;
• иностранные фирмы;
• некоммерческие организации;
• вновь созданные компании в течение одного квартала с момента госрегистрации.

Все перечисленные предприятия рассчитываются с бюджетом раз в три месяца по итогам отчетного периода. Переход от ежемесячных перечислений к ежеквартальным происходит автоматически. Размер выручки следует проверять на соответствие нормам пункта 3 статьи 286 Налогового кодекса. В случае превышения указанной суммы дохода фирма должна вернуться к помесячной уплате налога.

Пример 1

Бухгалтер ООО «Рассвет» перечислял авансы поквартально. Доходы от реализации без НДС составили за:

• IV квартал 2005 года – 2 130 000 руб.;
• I квартал 2006 года – 2 350 000 руб.;
• II квартал 2006 года – 4 600 000 руб.;
• III квартал 2006 года – 6 200 000 руб.

По итогам III квартала 2006 года доходы от реализации превысили нормы, установленные пунктом 3 статьи 246 Налогового кодекса: ((6 200 000 руб. + 4 600 000 руб. + 2 350 000 руб. + 2 130 000 руб.) : 4 кв.) = 3 820 000 руб.

Следовательно, начиная с августа 2006 года у ООО «Рассвет» возникает обязанность перечислять ежемесячные платежи по налогу прибыли. Первый платеж должен быть внесен до 28 августа 2006 года.

Выбор небольшой

Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей. Первый – исходя из суммы налога за I квартал, второй – из фактической прибыли за месяц. При первом варианте фирма должна не позднее 28-го числа каждого месяца перечислять авансы в размере 1/3 суммы налога, уплаченной за предшествующий квартал. По истечении трех месяцев бухгалтеру нужно сравнить фактически внесенную в бюджет сумму с налогом, рассчитанным исходя из полученной за квартал прибыли. Если этот налог будет больше перечисленных авансов, то недостающую сумму необходимо до- платить до 28-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом. В противном случае подайте в налоговую инспекцию заявление с просьбой вернуть деньги или зачесть переплату в счет предстоящих платежей.

Второй способ позволяет рассчитывать сумму авансовых платежей исходя из фактической прибыли, полученной за прошедший месяц. Срок уплаты при этом будет – до 28-го числа текущего месяца.

Компания сама может выбрать способ уплаты авансов. Только использовать его необходимо в течение всего года. Для того чтобы применять порядок, связанный с расчетом платежей исходя из фактической прибыли, необходимо уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года.

Пример 2

ООО «Актив-плюс» платит налог на прибыль.

Согласно декларации по налогу на прибыль за 2005 год, фирма должна уплачивать в течение второго отчетного периода ежемесячные платежи по налогу:

• 28 января 2006 года – 6000 руб.;
• 28 февраля 2006 года – 6000 руб.;
• 28 марта 2006 года – 6000 руб.

Сумма фактически полученной прибыли за I квартал 2006 года составила 80 000 руб. Следовательно, сумма авансового платежа составила 19 200 руб. (80 000 руб. x 24%). По итогам II квартала ООО «Актив-плюс» получило убыток в размере 3500 руб.

Фирма заплатит авансовые платежи в следующих размерах.

I квартал 2006 года

Ежемесячно компания платит в казну по 6000 руб., в квартал – 18 000 руб. (6000 руб. x 3 мес.). По итогам II квартала 2006 года предприятие должно заплатить в бюджет положительную разницу между исчисленной суммой квартального отчета и уплаченными платежами: 1200 руб. (19 200 – 18 000).

II квартал

Во II квартале ООО «Актив-плюс» заплатит в бюджет не позднее 28 мая, 28 июня и 28 июля авансовый платеж, равный 1/3 суммы платежа, исчисленного за I квартал. Он равен 6400 руб. (19 200 руб. : 3 мес.).

Сумма авансовых платежей за полугодие равна 38 400 руб. (18 000 + 19 200 + 1200). Величина прибыли за полугодие составит 76 500 руб. (80 000 – 3500).

Сумма авансового платежа по налогу на прибыль за полугодие – 18 360 руб. (76 500 руб. x 24%). При этом фактически фирма уже уплатила государству 38 400 руб. Переплата составила 20 040 руб. (38 400 – 18 360). Таким образом, ООО «Актив-плюс» в III квартале 2006 года освобождается от ежемесячной уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Взыскать налоги просто

Ситуация, рассмотренная в примере, довольно распространенная. Предприятия, не получая прибыли, платят налог. Убыточные компании зачастую не имеют достаточно денежных средств для расчета с бюджетом. Что их ждет в таком случае? Управление Федеральной налоговой службы по Московской области в письме от 28 февраля 2006 г. № 22-22-И/0094 сообщило, что в случае неуплаты начисленных и отраженных в декларации сумм авансовых платежей по налогу их могут взыскать в принудительном порядке. Наличие задолженности подпадает под действие статей 46 и 47 Налогового кодекса.

Указанная позиция подтверждена и судьями (п. 12 письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98, с текстом письма вы можете ознакомиться в справочной правовой системе КонсультантПлюс. – Прим. ред.). Даже в случае представления в налоговую инспекцию декларации «с минусом» контролеры могут воспользоваться своим правом и взыскать неуплаченные в срок ежемесячные авансовые платежи.