Корректировка балансовой прибыли

Корректировка балансовой прибыли

Сдавая годовой отчет, в последний раз бухгалтер заполняет Справку по налогу на прибыль. Остановимся на наиболее сложных и спорных вопросах, которые возникают у бухгалтера при составлении этого документа.

Не так давно мы публиковали подробный комментарий к Методическим рекомендациям по проверке правильности заполнения приложения N4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N62 (см. "УНП" N31, 2001, стр. 7). Сейчас лишь рассмотрим основные вопросы заполнения Справки.

Корректировка себестоимости "по оплате"

Организация в процессе ведения бухгалтерского учета не всегда может отследить себестоимость оплаченной продукции (работ, услуг) по каждой отдельной сделке. Тогда она может применить метод пропорционального распределения себестоимости продукции между оплаченной и неоплаченной выручкой.

Пример 1.

На счетах организации на 1 января 2001 года числится задолженность в размере 800 000 руб. (за минусом НДС) по отгруженной в прошлые периоды, но неоплаченной продукции. Себестоимость этой продукции составляет 200 000 руб. Отгрузка за год (за минусом НДС) составила 1 200 000 руб., себестоимость отгруженной продукции - 400 000 руб. Остаток неоплаченной продукции (за минусом НДС) на 1 января 2002 года - 500 000 руб.

Общая сумма выручки, оплаченной за год (без учета НДС) определяется как сумма остатка отгруженной продукции, неоплаченной на начало отчетного периода, и отгруженной продукции в течение отчетного периода за минусом остатка отгруженной неоплаченной продукции на конец отчетного периода:

800 000 руб. + 1 200 000. руб. - 500 000 руб. = 1500 000 руб.

Поступившая оплата, превышает отгрузку на 300 000 руб. (1500 000 - 1200 000). Поэтому полученная разница увеличивает налогооблагаемую прибыль за август и вносится в строку 2.1. "а" со знаком "плюс".

Теперь определим коэффициент отгруженной оплаченной продукции по отношению к общей сумме всей отгруженной продукции.

Коэффициент = отгруженная оплаченная продукция : остаток отгруженной неоплаченной продукции на начало отчетного периода + отгруженная продукция в течение отчетного периода. Он составит 0,75 (1500 000 руб. : (800 000 руб. + 1200 000 руб.)).

Себестоимость отгруженной оплаченной продукции = Коэффициент х (остаток себестоимости отгруженной неоплаченной продукции на начало отчетного периода + себестоимость отгруженной продукции в течение отчетного периода).

0,75 х (200 000 руб. + 400 000 руб.) = 450 000 руб.

Остаток себестоимости отгруженной неоплаченной продукции на начало следующего отчетного периода = остаток себестоимости отгруженной неоплаченной продукции на начало отчетного периода + себестоимость отгруженной продукции в течение отчетного периода - себестоимость оплаченной продукция.

200 000+400љ 000 - 450 000 = 150 000 (применяется для расчетов в следующем отчетном периоде).

Размер корректировки себестоимости (относящейся к полученной выручке), которая вносится в строку 2.1. "б", представляет собой разницу между всей себестоимостью отгруженной продукции и ее оплаченной частью:

400 000 руб.- 450 000 руб. = 50 000 руб.

Итого корректировка прибыли по строке 2.1 составит: 300 000 руб. -50 000 руб. = 250 000 руб.

То есть налогооблагаемая прибыль по результатам всех корректировок увеличится на 250 000 руб.

Корректировка расходов на оплату банковских услуг

Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" затраты предприятия на оплату услуг банка и процентов по банковским кредитам относятся к операционным расходам. Однако Положением о составе затрат предусмотрено, что в целях налогообложения (за исключением процентов по ссудам на приобретение внеоборотных активов) они включаются в себестоимость продукции. Поэтому требуется соответствующая корректировка в Справке.

Пример 2.

Предприятие за год произвело расходы на оплату банковских услуг - 10 000 руб., процентов по банковскому кредиту на приобретение основного средства - 5000 руб., за пользование банковским кредитом в валюте - 1500 руб., в том числе на оплату процентов, превысивших 15% годовых - 250 руб. Организация определяет выручку в целях налогообложения "по отгрузке".

Перенесем операционные расходы в себестоимость отгруженной продукции (работ услуг). На сумму банковских услуг и процентов за пользование кредитом уменьшаем налогооблагаемую прибыль: со знаком "+" 11 500 руб. (10 000 + 1500) по строке 1.2 "а" Справки. Одновременно для исключения двойного учета расходов для целей налогообложения должна увеличиться облагаемая база по прибыли по строке 4.19 Справки на ту же сумму.

Суммы процентов за пользование кредитами, не включаемые в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат (в нашем примере - 5000 руб.), нужно указать в строке 4.20 Справки, увеличивая налоговую базу.

И, наконец, сверхнормативные затраты на оплату процентов по кредиту в валюте 250 руб. увеличивают базу по строке 4.1 "б" (в валюте). Рублевые сверхнормативные проценты корректируются по строке 4.1 "а".

Если налогоплательщик определяет выручку в целях налогообложения "по оплате", то корректировка процентов по заемным средствам производится исходя из суммы превышения норматива, а также процента оплаченной реализованной продукции. Она отражается по строке 2.1 "б".

Продажа иностранной валюты:

обязательная и :

Доходы и расходы организаций, связанные с продажей иностранной валюты, при отражении в бухгалтерском учете относятся к числу операционных.

По строке 090 Отчета о прибылях и убытках отражается выручка от продажи валюты, по строке 100 сумма реализованной валюты, включая вознаграждение банку. Убыток от реализации валюты не уменьшает налогооблагаемую базу (п. 2.4 Инструкции N62). Он отражается по строке 4.5 Справки.

Однако комиссионное вознаграждение банку при обязательной продаже включается в себестоимость реализованной продукции (см. письма МНС России от 02.03.2000 N02-01-16/27). Вознаграждение отражается по строке 1.2 "а" и 4.19 Справки.

:добровольная

Если продажа валюты является производственной необходимостью деятельности предприятия и напрямую связана с самим производственным процессом, то по этой операции применяется порядок налогообложения, аналогичный изложенному выше. Тем более, что подпунктом "и" пункта 2 Положения о составе затрат предусматривается включение в состав затрат расходов по оплате всех услуг, предоставляемых банком предприятию для осуществления производственной деятельности.

Однако налоговые органы принимают расходы по продаже валюты только в случае получения доходов и только в их пределах. Превышение убытка отражается по строке 4.5 Справки.

Списание имущества

При списании не полностью самортизированных основных средств, убыток от ликвидации является операционным расходом организации (п. 11 ПБУ 10/99). Он не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (см. письмо МНС России от 30.12.98 N02-2-10).

Бывает, что при ликвидации основных средств организация приходует части основного средства как МПЗ по цене возможной реализации. Эти суммы отражаются как доходы. На сумму полученного дохода уменьшается убыток от ликвидации основных средств в целях налогообложения.

Пример 3.

Предприятие в декабре 2001 года по причине износа списывает грузовой автомобиль стоимостью 86 000 руб. с начисленным износом 65 000 руб. При ликвидации ОС на склад оприходованы запасные части, стоимость которых определена в размере 7000 руб.

Финансовый результат от ликвидации в сумме14 000 руб. (86 000 - 65 000 - 7 000) следует отразить по строке 4.4 Справки.