Расплачиваемся за кредит

Т. Аверина, ведущий эксперт ПБ

Как правило, деньги в долг дают под определенный процент. Учет таких сумм претерпел изменения.

Порядок отражения процентов зависит от цели займа или кредита. Так, компания может одолжить средства для покупки основных фондов, материалов или товаров. Знание некоторых тонкостей позволит бухгалтеру сократить работу и сэкономить на платежах в бюджет.

Что сказано в ПБУ

Если организация взяла кредит для покупки материалов или товаров, проценты, начисленные до момента оприходования активов, включаются в фактическую стоимость. Данный порядок предусмотрен пунктом 6 ПБУ 5/01. Проценты, начисленные после того, как имущество оприходовано, относят на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

Порядок учета процентов по заемным средствам, полученным для покупки основных фондов, изменился. Это связано с поправками в ПБУ 6/01, которые внес приказ Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н. Документ вступил в силу с 1 января 2006 года.

В предыдущей редакции пункта 8 ПБУ 6/01 было указано, что проценты, начисленные до принятия объекта к учету, включают в его первоначальную стоимость. Приказ № 147н эту оговорку исключил. То есть фирма вправе указать в учетной политике свой метод отражения процентов при покупке основного средства. Например, она может включить их в состав текущих расходов, если приобретенный объект используется для производственных нужд. Это приведет к тому, что стоимость актива будет ниже, а значит, уменьшатся платежи по налогу на имущество.

В то же время нельзя забывать о требованиях ПБУ 15/01. В нем предусмотрен специальный порядок отражения расходов по заемным средствам, которые фирма привлекла для приобретения или строительства «инвестиционного актива». Таковым признают объект, который можно использовать после длительной подготовки и который требует больших затрат (п. 12, 13 ПБУ 15/01).

Какой период считать длительным и какая сумма будет являться значительной, ПБУ не раскрывает. Обычно инвестиционным активом признают объект, который требует монтажа или который нужно построить. Если компания брала кредит или заем для строительства или приобретения такого имущества, проценты перестают увеличивать первоначальную стоимость с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету в качестве объекта основных средств.

Начисление процентов отражают ежемесячно (п. 18 ПБУ 15/01) независимо от момента перечисления денег кредитору (п. 14 ПБУ 15/01).

Пример

ООО «Механизатор» 13 марта получило кредит в сумме 1 357 000 руб. под 16 процентов годовых для покупки производственного оборудования. В этот же день оборудование получено, его стоимость равна 1 357 000 руб. (в том числе НДС – 207 000 руб.).

Монтажные работы выполнила подрядная организация, их стоимость – 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.). Оборудование введено в эксплуатацию 11 апреля. «Механизатор» вернул кредит и перечислил проценты по нему 4 мая.

Предприятие отражает проценты согласно правилам ПБУ 15/01. Бухгалтер фирмы сделал следующие записи в учете:

13 марта

Дебет 51 Кредит 66

– 1 357 000 руб. – получен кредит;

Дебет 60 Кредит 51

– 1 357 000 руб. – оплачено оборудование;

Дебет 08 Кредит 60

– 1 150 000 руб. (1 357 000 – 207 000) – оприходовано оборудование;

Дебет 19 Кредит 60

– 207 000 руб. – учтен НДС;

31 марта

Дебет 08 Кредит 66

– 10 707,29 руб. (1 357 000 руб. x 16% : 365 дн. x 18 дн.) – отражена сумма процентов, начисленных за март;

11 апреля

Дебет 08 Кредит 66

– 17 845,48 руб. (1 357 000 руб. x 16% : 365 дн. x 30 дн.) – отражена сумма процентов, начисленных за апрель;

Дебет 08 Кредит 60

– 40 000 руб. (47 200 – 7200) – отражена стоимость монтажа;

Дебет 19 Кредит 60

– 7200 руб. – учтен НДС;

Дебет 01 Кредит 08

– 1 218 552,77 руб. (1 150 000 + 10 707,29 + 17 845,48 + 40 000) – оборудование введено в эксплуатацию;

4 мая

Дебет 91-2 Кредит 66

– 2379,40 руб. (1 357 000 руб. x 16% : 365 дн. x 4 дн.) – начислены проценты за период с 1 по 4 мая;

Дебет 66 Кредит 51

– 1 387 932,17 руб. (1 357 000 + 10 707,29 + 17 845,48 + 2379,40) – перечислен кредит и проценты по нему.

Новинки главы 25

В налоговом учете в состав внереализационных расходов входят проценты по долговым обязательствам любого вида (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Таковыми являются кредиты, займы, банковские вклады или иные заимствования независимо от способа их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Не всю сумму процентов можно включить в расходы. Доходы уменьшает та часть, которая не превышает предельную величину. Ее рассчитывают по правилам статьи 269 Налогового кодекса. Несмотря на поправки, которые внесены Законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ, общий порядок определения лимита процентов не изменился. Есть два варианта подсчета их предельной величины.

В первом случае нужно определить средний уровень процентов по другим аналогичным займам, которые фирма получила на сопоставимых условиях (на тот же срок, в той же валюте и т. д.). Для этого используют данные по обязательствам, полученным в том же квартале или месяце в зависимости от длительности отчетного периода по налогу на прибыль у конкретной организации.

Исчисленную величину нужно сравнить с размером процентов по данному займу или кредиту. Если суммы не отличаются более чем на 20 процентов, в расходы можно включить всю величину процентов по полученному займу.

Закон № 58-ФЗ уточнил, что средний уровень процентов рассчитывают только по обязательствам перед российскими организациями. Если таковых в квартале (или месяце) получения займа или кредита нет, а также по выбору компании, можно использовать второй метод определения предельной суммы процентов.

Этот способ заключается в том, что «норму» процентов можно рассчитать исходя из ставки рефинансирования. Если фирма имеет долг в рублях, то для вычисления лимита учетную ставку увеличивают в 1,1 раза. По кредитам или займам в иностранной валюте ставку принимают равной 15 процентам.

Закон № 58-ФЗ ввел уточнение и о том, какую именно ставку рефинансирования нужно применять. Это зависит от условий договора займа или кредитного соглашения. Если в них не предусмотрено изменение ставки Банка России в течение действия долгового обязательства, тогда используют ставку на дату привлечения денежных средств.

В том случае, когда в контракте оговорено изменение учетной ставки, норматив процентов определяют исходя из ставки, которая действует на дату признания расходов. Поэтому если фирма использует метод начисления, то проценты по заемным средствам отражают либо на конец отчетного периода, либо на дату погашения долга – в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 272 НК РФ). Организации, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, включают в расходы проценты в день их уплаты (ст. 273 НК РФ).