Страховой взнос

Страховым взносом в соответствии со статьей 3 Закона от 24 июля 1998 года №125-ФЗ является обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании статьи 11 Федерального закона от 5 августа 2000 года №118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" не включаются в состав единого социального налога (взноса) и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 18 Закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ сбор указанных страховых взносов возложен на страховщика, то есть на ФСС РФ, а статьей 25 определено, что средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний зачисляются на единый централизованный счет страховщика (ФСС РФ) расходуются на цели данного вида социального страхования.

ОБЛАГАЕМАЯ БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

• начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, работающих по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем;
• сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору, авторскому договору, если данными договорами предусмотрена уплата страховых взносов.

Это установлено пунктом 3 Правил, утвержденных Постановления Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 года №184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Правила №184).

Сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день получения.

Помимо сумм оплаты труда и сумм вознаграждений по гражданско-правовым и авторским договорам страхователи зачастую выплачивают своим работникам материальную помощь, премии к юбилейным датам, дарят подарки, оплачивают стоимость питания и т.п. У организаций нередко возникает вопрос, нужно ли включать данные выплаты в расчетную базу для исчисления страховых взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Проанализировав Закон от 24 июля 1998 года №125-ФЗ можно заметить, что он не содержит статьи, которая бы говорила о порядке определения базы для исчисления страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако статьей 20 Федерального закона от 16 июля 1999 года №165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" определен порядок начисления страховых взносов. Данной статьей определено, что расчетной базой (заметьте, расчетной базой, а не налоговой) для начисления и уплаты страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию. Страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Пунктом 4 данной статьи определено, что виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством Российской Федерации.

Пунктом 4 Правил №184 установлено, что страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы в ФСС РФ. Данный перечень утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 года №765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонд социального страхования Российской Федерации" (далее Постановление №765).

Таким образом, страховые взносы необходимо начислять на все выплаты, начисленные работнику, не предусмотренные Постановлением №765. Такой позиции придерживаются и суды при разрешении споров, возникающих между ФСС и страхователями.

В частности Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в своем решении от 13 мая 2002 года по делу №Ф04/1564-452/А45-2002 указал на то, что материальная помощь, выплачиваемая в связи с вступлением в брак и рождением ребенка, пособие на лечение, выплачиваемое работникам при уходе в очередной отпуск должны облагаться страховыми взносами, как не предусмотренные Постановлением №765.

В Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 марта 2003 года по делу №А56-36631/02 говорится о том, что выплаты работникам премий за участие в торжественных мероприятиях не указаны в перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ. Следовательно, страховые взносы на указанные суммы должны начисляться.

Однако существует еще одна точка зрения на то, какие суммы следует включать в расчетную базу для начисления страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Выше было отмечено, что статьей 20 Федерального закона от 16 июля 1999 года №165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" установлено, что страховые взносы должны начисляться на заработную плату, начисленную работникам по всем основаниям. Иные источники включаются в расчетную базу только в том случае, если это установлено законодательством.

Определение заработной платы содержится в статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации. В соответствии с этим определением заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Таким образом, выплаты, не относящиеся к заработной плате, кроме случаев, установленных законодательством, не должны включаться в расчетную базу для исчисления страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Вновь обратимся к арбитражной практике.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 20 декабря 2002 года по делу №А74-2592/02-К2-Ф02-3736/02-С1 установил следующее.

Хочется обратить внимание еще на один момент. Очень часто работодатели задают вопросы о порядке начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работодателем за счет собственных средств в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 года №190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Из Письма ФСС РФ от 18 апреля 2003 года №02-18/05-2417 "О неначислении страховых взносов на обязательное социальное от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой работодателем в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 года №190-ФЗ" следует:

"Согласно пункту 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 №184, страховые взносы не начисляются на выплаты, определенные Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 №765 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации".

В соответствии с пунктом 2 Перечня страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на пособия по временной нетрудоспособности и иные социальные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, а также бюджетов всех уровней.

Вместе с тем в статьи 6 и 12 Федерального закона от 16.07.99 №165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" Федеральным законом от 31.12.2002 №190-ФЗ внесены дополнения, в соответствии с которыми страхователи выплачивают определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев, в том числе за счет собственных средств.

Статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 №190-ФЗ предусмотрено, что гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, выплата оставшейся части суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающей один минимальный размер оплаты труда, производится за счет средств работодателей.

Пособие по временной нетрудоспособности, как вид страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, независимо от источников его выплаты, не является заработной платой (доходом) застрахованного. В связи с этим страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой работнику в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 №190-ФЗ за счет средств работодателя, не начисляют.

При этом следует иметь в виду, что работодатель в добровольном порядке за счет своих собственных средств на основании коллективного договора или другого локального нормативного акта может производить любые доплаты, превышающие размеры пособий по обязательному социальному страхованию, установленные действующим законодательством. В этом случае на суммы доплат, превышающие размеры пособий, исчисленных в установленном законодательством порядке, страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны начисляться".

• пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;
• оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

ЛЬГОТЫ ПО УПЛАТЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Ранее мы отмечали, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, установленным статьей 1 Федерального закона от 29 декабря 2004 года №207-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2005 год", статьей 2 данного закона установлено, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60 % от установленного размера страховых тарифов:

"1) организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III группы;
2) следующими категориями работодателей:
а) общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
б) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;
в) учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов."

УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ. ОТЧЕТНОСТЬ

Страховые взносы согласно статье 22 Закона от 24 июля 1998 года №125-ФЗ уплачиваются исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемой страховщиком. Надбавки к страховым тарифам уплачиваются страхователем из суммы прибыли, оставшейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

• страхователями, нанимающими работников по трудовому договору (контракту), - ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц;
• страхователями, обязанными уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страхователем.

Статьей 19 Закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Статьей 22.1 Закона от 24 июля 1998 года №125-ФЗ установлено, что в случае уплаты страхователем страховых взносов в сроки, более поздние по сравнению с установленными сроками, страхователь уплачивает пени.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты страховых взносов сверх причитающихся к уплате страховщику сумм страховых взносов и иных платежей и независимо от взыскания со страхователя штрафов, предусмотренных пунктом 1 статьи 19 Закона от 24 июля 1998 года №125-ФЗ (Приложение №7).

• при безналичных расчетах - день предъявления страхователем в банк или иную кредитную организацию платежного поручения о перечислении страховых взносов при наличии достаточного денежного остатка на счете страхователя;
• при уплате наличными денежными средствами - день внесения в банк (иную кредитную организацию) или кассу органа местного самоуправления либо организацию федеральной почтовой связи денежной суммы в счет уплаты страховых взносов.

Страховые взносы не считаются уплаченными в случае отзыва страхователем или возврата банком (иной кредитной организацией) платежного поручения на перечисление страховых взносов, а также в случае, если на момент предъявления страхователем платежного поручения на перечисление страховых взносов страхователь имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, но не имеет достаточных средств на счете для удовлетворения всех требований.

"1. При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
2. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

• в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
• во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
• в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;
• в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
• в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
• в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Начисление пеней не производится, если страхователь подтвердит, что не мог погасить недоимку в силу приостановления операций по его счетам в банке или наложения ареста на его имущество.

Процентная ставка пеней устанавливается в размере одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на момент образования недоимки. При изменении ставки рефинансирования размер пеней, исходя из новой ставки рефинансирования, определяется со дня, следующего за днем ее изменения.

Пени уплачиваются страхователем одновременно с уплатой страховых взносов, а при недостаточности средств у страхователя после уплаты страховых взносов в полном объеме.

• со страхователя - физического лица осуществляется в судебном порядке;
• со страхователя - юридического лица осуществляется страховщиком на основании своего решения о взыскании в бесспорном порядке недоимки и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя в банке (иных кредитных организациях), путем направления инкассового поручения (распоряжения) о перечислении недоимки и пеней в банк (иные кредитные организации), где открыты счета указанного страхователя. При этом инкассовое поручение должно содержать указание на счета страхователя, с которых должно быть произведено перечисление суммы взноса, и сумма, подлежащая перечислению.

Взыскание недоимки и пеней может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов страхователя, за исключением ссудных, бюджетных и депозитных (если не истек срок депозитного договора) счетов.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах страхователя - юридического лица, либо отсутствии информации о счетах страхователя, страховщик вправе взыскать недоимку и пени за счет иного имущества страхователя - юридического лица путем направления соответствующего постановления судебному приставу - исполнителю.

В соответствии со статьей 17 Закона от 24 июля 1998 года №125-ФЗ страхователь обязан представлять страховщику отчетность по установленной страховщиком форме.

Форма расчетной ведомости, применяемая с 1 января 2005 года, утверждена Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 года №111 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)".

Порядок заполнения формы расчетной ведомости изложен в Письме ФСС РФ от 29 декабря 2003 года №02-18/06-8422.

Раздел III расчетной ведомости по средствам ФСС РФ связан с отчетностью по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В расчетной ведомости следует заполнять все предусмотренные показатели, причем в каждую графу вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо предусмотренных в ведомости показателей, в соответствующей строке (графе) ставится прочерк. Заполняется ведомость в рублях без копеек.

Если при заполнении расчетной ведомости допущена ошибка, то для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверную цифру, вписать правильную цифру и поставить подпись под исправлением, с указанием даты исправления.

Не следует забывать о том, что в случае использования несоответствующих бланков расчетной ведомости или небрежного их заполнения, расчетная ведомость может быть не принята исполнительными органами ФСС РФ.

Расчетная ведомость составляется и представляется ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в Фонд по месту регистрации.

Расчетная ведомость должны быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации (обособленного подразделения, исполняющего обязанности юридического лица по уплате налогов и сборов) с указанием Ф.И.О. и номера телефона исполнителя.

Расчетная ведомость представляется в Фонд в двух экземплярах - 1-й экземпляр остается в Фонде, 2-й с отметкой Фонда о принятии возвращается страхователю.

Нарушение установленного срока представления страховщику установленной отчетности или ее непредставление, согласно статье 19 Закона от 24 июля 1998 года №125-ФЗ, влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей. Повторное совершение указанных деяний в течение календарного года - в размере пяти тысяч рублей.

Привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному НК РФ привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.