Упрощенные сложности от Минфина

Учитываем основные средства

Представители Минфина в письме от 25.07.2007 г. № 03-11-04/2/188 напомнили, что первоначальную стоимость сооружения, изготовления и создания самим налогоплательщиком объекта основных средств указывают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором последним по времени произошло одно из следующих событий:

• оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления данного объекта;
• ввод объекта в эксплуатацию;
• подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств.

Заметим, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса расходы на приобретение основных средств учитывают только по оплаченным объектам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. Налоговики упорно трактуют этот пункт в свою пользу. Например, в письме Минфина от 03.04.2007 г. № 03-11-04/2/85 говорится, что расходы по основному средству можно принимать к учету, начиная с квартала, в котором будет осуществлена полная оплата за указанный объект. Благо, что с 2008 года законодатель устранил данную неясность. В новом году станет возможным затраты по частично оплаченным основным средствам отражать в составе расходов в размере уплаченных сумм (подп. б п. 18 ст. 1 закона от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ).

Судебно-арбитражная практика

Расходы на приобретение объекта недвижимости, предназначенного для дальнейшей продажи, могут быть учтены в отчетном периоде реализации указанного объекта недвижимости. Ведь согласно пункту 3 статьи 38 Налогового кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (письмо Минфина от 20.08.2007 г. № 03-11-04/2/206). Если же приобретенные объекты до их реализации использовались налого­плательщиками для осуществления предпринимательской деятельности, то для целей налогообложения эта недвижимость относится к объектам основных средств (письмо Минфина от 11.07.2007 г. № 03-11-05/148).

А вот если вы продали недострой, то расходы на строительство по такому объекту недвижимости не вправе учитывать при применении упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина от 22.05.2007 г. № 03-11-04/2/135). Чиновники объясняют это тем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса расходы на строительство объекта недвижимости могут быть учтены только после ввода объекта в эксплуатацию. Заметим, что в данной ситуации можно попробовать обойти позицию Минфина, принимая к учету указанную недвижимость не как основное средство, а в качестве товара. Однако в этом случае возникает вероятность спора с налоговыми органами.

При применении упрощенки стоимость бесплатного питания может быть отнесена к расходам в пределах норм, установленных ­законодательством (письмо Минфина от 19.06.2007 г. № 03-11-04/2/167).

С данным выводом представителей финансового ведомства можно поспорить, ведь при определении объекта налогообложения на упрощенной системе налогообложения разрешается уменьшать полученные доходы на сумму расходов, связанных с оплатой труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А в соответствии с пунктом 25 статьи 255 Налогового кодекса к затратам на оплату труда относятся все расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым или коллективным договорами.

Обратите внимание: если столовая вашей организации оказывает услуги питания своим работникам за плату, то такая деятельность может попасть под вмененку (письмо Минфина от 07.06.2006 г. № 03-11-04/3/283)1 . Дело в том, что согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемого через помещения организации с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту.

Судебно-арбитражная практика

Минфин в письме от 02.04.2007 г. № 03-11-04/2/78 сообщил, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, суммы материальной выгоды по договорам беспроцентного займа не рассчитывают. Дело в том, что лица, применяющие этот спецрежим, при определении налоговой базы учитывают внереализационные доходы в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Указанная статья не предусматривает включение в состав доходов суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Судебно-арбитражная практика

Составляя договор займа, учтите, что если в документе вы не укажите проценты, то их вам все равно начислят. Ведь в этом случае размер процентов будет определяться исходя из ставки рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Для того чтобы договор займа был все же беспроцентным, в нем надо четко прописать это условие (ст. 809 ГК РФ).

Безвозмездно не значит даром

Получая имущество по договору безвозмездного пользования (договору ссуды), не забудьте увеличить налогооблагаемую базу на стоимость безвозмездно полученного права пользования, определяемую исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письмо Минфина от 25.07.2006 г. № 03-11-05/187).

Заметим, что ранее чиновники утверждали, что в этом случае Налоговым кодексом не предусмотрено определение доходов (письма Минфина 19.10.2006 г. № 03-11-04/2/213 и от 30.11.2006 г. № 03-11-04/2/251). К сожалению, в данном случае такая точка зрения не является правомерной. Ведь налогоплательщики, применяющие упрощенку, должны рассчитывать доходы в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). И еще в 2005 году Высший Арбитражный Суд расширил применение пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса, признав сумму экономической выгоды по безвозмездному пользованию имуществом внереализационным доходом (п. 2 ­информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 г. № 98).

Трудности в учете товаров

При оплате покупателями товаров пластиковыми карточками организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учитывает доходы не в тот день, когда покупатель расплачивается через карточку, а в момент зачисления денег на расчетный счет предприятия (письмо ­Минфина от 23.05.2007 г. № 03-11-04/2/138).

Минфин в письме от 20.08.2007 г. № 03-11-04/2/206 сообщил, что главой 26.2 Налогового кодекса не предусмотрено увеличение стоимости приобретенных товаров на сумму затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Расходы по доставке товара, предназначенного для дальнейшей реализации, входят в состав его стоимости. При этом при определении налоговой базы транспортировку учитывают в части, относящейся к реализованным товарам (письмо Минфина от 15.02.2007 г. № 03-11-05/32).

Имейте в виду: если доставка товаров покупателям осуществляется по отдельному договору за отдельную плату, то такая предпринимательская деятельность подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход (письмо Минфина от 18.12.2006 г. № 03-11-04/3/542).

Агентам и комитентам

При определении объекта налогообложения доходом предпринимателя-агента является сумма полученного агентского вознаграждения. Денежные суммы, которые агент на основании заключенного агентского договора передает принципалу, являются доходами данного принципала (письмо Минфина от 22.08.2007 г. № 03-11-05/194).

Судебно-арбитражная практика

Арбитры напомнили, что из подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса следует, что при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.01.2007 г. № А19-11797/06-9-53-11-Ф02-7177/06-С1).

При определении налоговой базы налогоплательщиком-комитентом, применяющим упрощенную систему налогообложения, в качестве доходов учитываются все поступления, полученные при совершении сделок ­по договору комиссии (письмо Минфина РФ от 20.08.2007 г. № 03-11-04/2/204).

Комиссионное вознаграждение, уплачиваемое комитентом комиссионеру или удерживаемое комиссионером самостоятельно из сумм, поступающих к нему на основании договора комиссии, относится к расходам комитента. Исходя из этого, доходы комитента на суммы данного вознаграждения не уменьшаются (письмо Минфина от 05.06.2007 г. № 03-11-04/2/160).

Транспортный налог

Финансовые специалисты в письме от 18.05.2007 г. № 03-11-05/110 разрешили предпринимателям, работающим на упрощенке и уплачивающим налог с доходов, перечислить с расчетного счета транспортный налог за личный автомобиль.

Судебно-арбитражная практика

Налоговые органы пытались привлечь предпринимателя к налоговой ответственности. Поводом послужило то, что плательщиком транспортного налога является физическое лицо, в связи с чем уплаченные предпринимателем суммы транспортного налога не могли быть включены в затраты, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности. Арбитры с этим выводом не согласились. Разъяснив, что понесенные предпринимателем расходы по уплате транспортного налога связаны с осуществлением им предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода (реализация транспортных средств), экономически обоснованы и документально подтверждены (постановление ФАС Уральского округа от 05.04.2007 г. № Ф09-1693/07-С3).

Страховые взносы

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие выплаты работникам за счет созданного из чистой прибыли по данным бухгалтерского учета специального фонда учредителей, должны с этих сумм начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Дело в том, что указанные предприятия не являются налогоплательщиками налога на прибыль и, соответственно, положения пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса не применяют (письмо Минфина от 27.04.2007 г. № 03-11-04/2/114). Ранее финансисты в письме от 06.03.2007 г. № 03-11-04/2/59 сделали такой же вывод в отношении стоимости бесплатного питания, не предусмотренного ни законодательством, ни трудовым (коллективным) договором (письмо Минфина от 06.03.2007 г. № 03-11-04/2/59).

Отметим, что осуществляемые индивидуальными предпринимателями фиксированные платежи в Пенсионный фонд, уплачиваемые на основании договора с Пенсионным фондом, заключенным в добровольном порядке, сумму единого налога и авансовых платежей не уменьшают (письмо ­Минфина от 06.10.2006 г. № 03-11-05/226).

Судебно-арбитражная практика

Арбитры постановили, что осуществляемые индивидуальными предпринимателями фиксированные платежи в Пенсионный фонд, уплачиваемые на основании договора с Пенсионным фондом, заключенным в добровольном порядке, сумму единого налога (авансовых платежей) не уменьшают (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 г. № Ф04-6426/2006(33285-А81-23)).

Участвуем в тендере

Рассчитывая налоговую базу по единому налогу, нельзя учесть расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров (письмо Минфина от 02.07.2007 г. № 03-11-04/2/173).

Подтверждаем расходы

Минфин в письме от 05.06.2007 г. № 03-11-04/2/158 напомнил, что расходы должны подтверждаться не только соответствующими расчетами, но и кассовыми чеками, счетами на оплату услуг (работ), выставленными поставщиком, договором с организацией-поставщиком услуг (работ).

Судебно-арбитражная практика

Налоговому органу не понравилось, что в обоснование произведенных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, предприниматель представил квитанции к приходным кассовым ордерам без кассовых чеков. В данном случае суд встал на сторону предпринимателя. Арбитры заявили, что Федеральным законом от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ наряду с кассовыми чеками предусмотрены и иные формы документов, подтверждающих факт оплаты товаров. Пунктом же 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением от 22.09.1993 г. № 40 Совета директоров Банка России, установлено, что при приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру (постановление ФАС Западно-­Сибирского округа от 12.04.2007 г. № Ф04-2065/2007(33251-А75-19)).

Заполняем декларацию

На титульной странице декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, надо указать код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001. Трудности возникают, если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности. Минфин в письме от 28.03.2007 г. № 03-11-05/53 разъяснил, что в этом случае код по ОКВЭД проставляется по одному из видов экономической деятельности, по усмотрению налогоплательщика.

Налог на имущество?

Как вы помните, применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц. Причем данное правило действует только в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Не так давно один предприниматель задался вопросом, какие же документы ему необходимо представить для освобождения от уплаты налога по объектам недвижимости, используемым в предпринимательской деятельности.

Минфин в письме от 20.08.2007 г. № 03-11-05/172 по своему обычаю «ушел» от ответа, лишь отметив, что для этого физическому лицу необходимо предоставить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости для осуществления ­предпринимательской деятельности.

Заметим, что в Налоговом кодексе ни о каком списке документов не говорится, поэтому что и в какой форме предоставлять налогоплательщикам, остается под вопросом.

Автор - Косульникова М.Л. главный бухгалтер ООО «СТИП»