Схема: Как продать ценные бумаги с минимальными налоговыми последствиями?

Автор: Дегтярев В.А.,
www.degtyarev.ru

Схема: Как продать ценные бумаги с минимальными налоговыми последствиями?

Суть схемы: Принципал поручает Агенту по агентскому договору от своего имени закупить, а затем реализовать ценные бумаги покупателям.

Для реализации схемы необходимо, чтобы Агентом являлась российская организация с независимым статусом, для которого подобная деятельность может являться обычной профессиональной деятельностью.

Целью данной схемы является законная экономия по налогу на прибыль с наценки между стоимостью реализуемых и приобретаемых Агентом ценных бумаг за минусом агентского вознаграждения.

В данной схеме можно эффективно использовать в качестве Принципала, как нерезидентную компанию, далее Нерезидент, так и российские лица, учитывающие доходы для целей налогообложения по кассовому методу.

Сначала рассмотрим налоговые и правовые аспекты схемы с участием Принципала-Нерезидента.

Заключение агентского договора между российским Агентом и Нерезидентом

Между Нерезидентом и Агентом заключается агентский договор.

Предметом агентского договора является:

- закупка Агентом ценных бумаг от своего имени на условиях, оговоренных в агентском договоре (цена, количество);

- продажа закупленных ценных бумаг Агентов от своего имени на условиях, оговоренных в агентском договоре (цена, количество).

Вместе с тем, можно заключить рамочный агентский договор, а конкретные задания на закупку и продажу ценных бумаг Нерезидент может передавать Агенту по факсу, электронной почте (непринципиальный момент).

Обеспечение Агента средствами для выполнения поручения Нерезидента

Для того чтобы Агент мог закупить ценные бумаги, Нерезидент должен обеспечить его средствами для закупки ценных бумаг. Это необходимо для подтверждения реальности агентского договора .

Если Принципал, не обеспечивает Агента средствами, то можно говорить о притворности агентского договора , о замене его договором купли-продажи между Агентом и третьими лицами.

При таких обстоятельствах, налоговые органы могут попытаться «доначислить» налог на прибыль, исходя из перечисляемых сумм Нерезиденту.

Конечно, такое «доначисление» можно признать неправомерным, например, на основании хотя бы того, что обеспечение Агента средствами не является существенным признаком агентского договора.

Вместе с тем, желательно, чтобы первая закупка ценных бумаг осуществлялось за счет средств Нерезидента .

В дальнейшем, приобретение ценных бумаг может осуществляться за счет средств от реализации ценных бумаг, которые должны быть Агентом перечислены Нерезиденту.

Приобретение Агентом ценных бумаг

Между Продавцом и Агентом заключается договор купли-продажи ценных бумаг, по которому Агент для Продавца является Покупателем ценным бумаг.

Заметим, что Продавец в рамках схемы не знает и не обязан знать, что право собственности на ценные бумаги приобретает Нерезидент .

Для этого Агент должен быть номинальным держателем именных ценных бумаг (акций, облигаций), по которым ведется соответствующий реестр (вопрос требует отдельной проработки).

По ордерным ценным бумагам (вексель) передаточное распоряжение от Продавца к Агенту должно быть бланковым , т.е без указания Агента в ценной бумаге в качестве владельца.

Это необходимо для того, что информация о приобретении акций Нерезидентом не была бы известна третьим лицам, чтобы такая сделка рассматривалась в рамках традиционного документооборота без необходимости задавать лишние вопросы.

Вместе с тем, такое «знание» не приведет к какому-либо дополнительному налогообложению у Нерезидента или Агента, поэтому в случае необходимости можно указывать в реестре или передаточном распоряжении Нерезидента.

Согласно ст. 1005 ГК РФ Агент обязуется совершать по поручению Нерезидента юридические и иные действия от своего имени , но за счет Нерезидента.

Статья 1005 ГК РФ. Агентский договор

1. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В соответствии со ст. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные для договора поручения или договора комиссии в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени.

В данной схеме Агент действует от своего имени , поэтому к нему применены правила, предусмотренные договором комиссии.

Статья 1011 ГК РФ. Применение к агентским отношениям правил о договорах поручения и комиссии

К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 или главой 51 настоящего Кодекса, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям настоящей главы или существу агентского договора.

Агент заключает договор с Продавцом от своего имени, при этом именно он приобретает права и становится обязанным по сделке, совершенной с Продавцом.

Это означает, что при заключении сделок с третьими лицами Агент не обязан указывать в договоре, что он действует по поручению Нерезидента.

Статья 990 ГК РФ . Договор комиссии

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Вывод: Таким образом, Продавец ценных бумаг не знает и не должен знать, что Агент оказывает услуги по приобретению ценных бумаг в рамках агентского договора, в котором Принципалом является Нерезидент. Для Продавца Агент является обычным Покупателем.

Заключение Агентом договора на продажу закупленных ценных бумаг

После приобретения ценных бумаг Агент продает их третьему лицу от своего имени и за счет Нерезидента.

Как и в первом договоре на приобретение ценных бумаг, Покупатель по вышеуказанным причинам также не знает и не должен знать, что Агент действует по поручению Нерезидента и не является собственником ценных бумага . Для Покупателя это не имеет значения, для него он является обычным Продавцом.

Налоговые и бухгалтерские аспекты Агента

Агентский договор, в котором предусмотрено приобретение Агентом ценных бумаг, а затем их продажа Покупателям представляет собой две самостоятельных сделки, поэтому в учете будем рассматривать их отдельно.

Агентский договор, в котором предусмотрено приобретение Агентом ценных бумаг, а затем их продажа Покупателям представляет собой две самостоятельных сделки , поэтому в учете будем рассматривать их отдельно.

Пример: Агент приобретает ценные бумаги за 120 рублей, а продает за 180 рублей. Агентское вознаграждение 12 рублей (6 рублей за закупку ценных бумаг, 6 рублей за продажу ценных бумаг). Затраты Агента 1 рубль.

Дебет 51 (50 …)

Кредит 76 – 120 рублей – переданы Агенту денежные средства от Нерезидента для приобретения ценных бумаг.

Дебет 76

Кредит 51 (50 …) – 120 рублей - оплата приобретенных ценных бумаг по агентскому договору.

Дебет 002 – 120 рублей - отражена стоимость приобретенных для продажи Покупателям ценных бумаг.

Выручка от реализации посреднических услуг подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета Агента в момент исполнения им своих обязательств по агентскому договору, т.е. в момент передачи прав на ценные бумаги от Продавца к Принципалу (Нерезиденту).

Дебет 62

Кредит 90-1 – 6 рублей - отражена сумма агентского вознаграждения за приобретение ценных бумаг, включая НДС.

Дебет 90-3

Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС» – 1 рубль - отражена задолженность Агента перед бюджетом по НДС, исчисленная с суммы агентского вознаграждения за приобретение ценных бумаг.

Кредит 002 – 120 рублей - списаны с забалансового учета переданные Покупателю ценные бумаги.

Дебет 62

Кредит 76 – 180 рублей - отражена реализация ценных бумаг Покупателю и задолженность перед Принципалом по оплате проданных ценных бумаг.

Дебет 62

Кредит 90-1 – 6 рублей - отражена сумма агентского вознаграждения, причитающегося Агенту, включая НДС.

Дебет 90-3

Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС» – 1 рубль - отражена задолженность Агента перед бюджетом по НДС, исчисленная с суммы агентского вознаграждения за продажу ценных бумаг.

Дебет 51 (50, …)

Кредит 62 – 180 рублей - получена оплата от покупателя за реализованные ценные бумаги (с учетом агентского вознаграждения).

Заметим, что полученные суммы за реализованные ценные бумаги у Агента не учитываются в качестве доходов для целей налогообложения.

Статья 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

Дебет 76

Кредит 62 – 12 рублей - зачтены услуги Агента за счет удержания части оплаты, полученной за реализованные ценные бумаги (Нерезиденту передано заявление о зачете взаимных требований).

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 68 – 2 рубля - отнесены на расчеты с бюджетом сумма НДС по агентским вознаграждениям, как по приобретению ценных бумаг, так и по их продаже Покупателям.

Дебет 90-2

Кредит 44 – 1 рубль - списаны в расходы на продажу затраты, связанные с оказанием посреднических услуг.

Дебет 90-9

Кредит 99 – 1 рубль - выявлен финансовый результат от оказания посреднических услуг.

Вывод: Налог на прибыль платится Агентом только с агентского вознаграждения.

Обратить внимание!

В схеме возможна ситуация, когда Агент ничего не будет перечислять Нерезиденту , если все полученную прибыль Нерезидента будет направлять на дальнейшее приобретение новых партий ценных бумаг (вопрос требует отдельной проработки).

Перечисление Агентом денежных средств Нерезиденту

Расчеты в иностранной валюте

Перечисление денежных средств Агентом в рамках агентского договора Нерезиденту происходит в обычном порядке без каких-либо разрешений.

Положение ЦБР от 24 октября 2001 г. N 157-П "О порядке осуществления расчетов между резидентами и нерезидентами по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности"

1.1. Настоящее Положение распространяется на расчеты в иностранной валюте между юридическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей физическими лицами, являющимися резидентами в соответствии с пунктом 5 статьи 1 Закона Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - резиденты), и нерезидентами по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности, предусматривающим расчеты в иностранной валюте за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности, в том числе по агентским договорам, договорам комиссии и договорам поручения (далее - Договор).

2.2. Без разрешений на осуществление валютных операций, связанных с движением капитала , выдаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке (далее - Разрешения), осуществляются следующие расчеты в иностранной валюте по Договорам, предусматривающим:

2.2.8. Перевод комиссионером (агентом, поверенным) на счет комитента (принципала, доверителя) иностранной валюты, в счет исполнения Договора, а также перевод комитентом (принципалом, доверителем) на счет комиссионера (агента, поверенного) иностранной валюты для совершения сделки, осуществляемой в соответствии с условиями Договора;

2.2.9. Зачисление на счет комиссионера (агента, поверенного) иностранной валюты, полученной в счет исполнения Договора;

Вывод: Перечисление Агентом денежных средств в иностранной валюте Нерезиденту осуществляется в обычном порядке, без каких-либо разрешений и резервирования иностранной валюты.

Расчеты в валюте Российской Федерации между Нерезидентом и Агентом

Открытие счета Нерезиденту

Согласно п.п. г) п. 7 ст. 1 Закона РФ № 3615-1 от 09.10.92 г. «О валютном регулировании и валютном контроле» расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ являются валютными операциями и осуществляются в порядке, устанавливаемом ЦБР.

Порядок открытия счетов нерезидентов в российских уполномоченных банках и проведение операций по счетам устанавливается Инструкцией ЦБР от 12.10.2000 г. № 93-И «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам» (далее - Инструкция № 93-И).

Нерезидентам открываются счета типа «К», «Н» и «Ф» без каких-либо ограничений.

В соответствии с Инструкцией 93-И перечисление денежных средств резидентам могут осуществляться со счетов типа «К» и «Н» в зависимости от вида ценных бумаг.

Для открытия счетов типа «К» «Н» юридические лица-нерезиденты, представляют в уполномоченный банк:

- документы, подтверждающие правовой статус юридического лица;

- карточку с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом в валюте Российской Федерации.

Заметим, что для открытия рублевого счета в уполномоченном банке нерезидентной компании не обязательно иметь постоянное представительство в РФ.

Инструкция 93-И

2.3. Для открытия счетов типа "К", "Н" юридические лица-нерезиденты, банки-нерезиденты и официальные представительства также представляют в уполномоченный банк:

2.3.1. юридические лица-нерезиденты , кроме банков-нерезидентов:

легализованные в посольстве (консульстве) Российской Федерации за границей документы, подтверждающие правовой статус юридического лица по законодательству страны, где создано это юридическое лицо, в частности, учредительные документы и документы, подтверждающие государственную регистрацию юридического лица;

заверенную в установленном порядке копию положения о филиале (представительстве), если договор об открытии счета типа "К" или типа "Н" заключает с уполномоченным банком от имени юридического лица-нерезидента руководитель филиала (представительства) юридического лица-нерезидента, действующий на основании доверенности юридического лица-нерезидента;

заверенную в установленном порядке карточку с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом в валюте Российской Федерации. В случае электронного обмена документами между юридическим лицом-нерезидентом и уполномоченным банком устанавливается процедура признания аналога собственноручной подписи, а также заключается договор о порядке и условиях его использования;

Перечисление денежных средств Нерезидентом (у) в зависимости от вида ценных бумаг предусмотрено в соответствующих кодах Приложение № 1 Инструкции 93-И.

В расчетном документе, помимо иных обязательных реквизитов в поле "Назначение платежа" перед текстовой частью обязательно проставляется цифровое обозначение операции в соответствии с Приложением 1 к настоящей Инструкции и состоящий из латинских букв разделительный символ "KNF", который следует без отрыва (отступа) от цифрового обозначения операции.

Списание (зачисление) денежных средств осуществляется уполномоченным банком при представлении Агентом либо Нерезидентом расчетного документа, а также заверенных физическим лицом копий документов, подтверждающих соответствие проводимой операции режиму указанного в расчетном документе счета нерезидента-получателя .

В данном случае, это агентский договор между Нерезидентом и Агентом.

В случае нарушения вышеуказанных требований уполномоченные банки могут отказывать в выполнении распоряжений о перечислении денежных средств.

Если списываются денежные средства со счетов резидентов в пользу нерезидентов в размере , не превышающем 500 ММРОТ, то представлять подтверждающие документы не требуется.

Обратить внимание!

Денежные средства на счетах типа «Н» могут быть конвертированы в иностранную валюту не ранее одного года от даты подачи такого заявления.

Инструкция 93-И

3.8. Денежные средства на счетах типа "Н" могут использоваться для покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации только при соблюдении следующих условий:

3.8.1. поручение нерезидента на покупку иностранной валюты за счет денежных средств на счете типа "Н" дается только тому уполномоченному банку, в котором нерезиденту открыт счет типа "Н";

3.8.2. поручение на покупку иностранной валюты за счет денежных средств на счете типа "Н" исполняется уполномоченным банком не ранее чем через 365 календарных дней со дня его представления нерезидентом в уполномоченный банк ;

3.8.3. в поручении на покупку иностранной валюты должна быть указана сумма денежных средств в валюте Российской Федерации, находящихся на счете типа "Н", за счет которой будет куплена иностранная валюта;

3.8.4. в течение срока со дня представления нерезидентом в уполномоченный банк поручения на покупку иностранной валюты до дня его исполнения или отзыва остаток денежных средств на счете типа "Н" не может быть меньше суммы, указанной в поручении на покупку иностранной валюты.

При этом, нерезидент вправе в любое время уменьшить сумму валюты Российской Федерации, указанную в поручении на покупку иностранной валюты, а также отозвать поручение на покупку иностранной валюты. В случае уменьшения суммы валюты Российской Федерации, ранее указанной в поручении на покупку иностранной валюты, течение срока, указанного в пункте 3.8.2 настоящей Инструкции, не прерывается.

Вывод: В случае открытия рублевого счета в РФ Нерезидентом необходимо учитывать, что со счета «Н» конвертировать рубли в иностранную валюту можно не ранее чем через год с момента направления такого поручения в банк.

Заметим, что рублевые счета в РФ Нерезиденту эффективно открывать в случае осуществления также других видов операций, помимо сделок с ценными бумагами (данный вопрос требует отдельной проработки).

При грамотной организации такой схемы можно переводить прибыль Нерезиденту без перечисления денежных средств.

Обратить внимание!

В случае открытия Нерезидентом рублевого счета необходимо встать на учет в налоговом органе.

В этих целях в налоговый орган, в котором поставлен на учет банк, открывающий счет иностранной организации, представляются следующие документы:

- заявление о выдаче свидетельства об учете в налоговом органе;

- справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога).

Обязанность Агента удержать налог на доходы, полученный Нерезидентом из источников в РФ

Для ответа на этот вопрос необходимо выяснить :

- приводит ли деятельность Нерезидента в рамках схемы к образованию постоянного представительства;

- подлежит ли полученный доход Нерезидентом налогообложению налогом на доходы из источников в РФ.

Согласно ст. 306 НК РФ деятельность Нерезидента в данной схеме не приводит к образованию постоянного представительства , поскольку осуществляется через независимого Агента, действующего в рамках своей основной (обычной) деятельности.

Статья 306 НК РФ. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации

9 . Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера , профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.

Доходы, полученные иностранной организацией от продажи ценных бумаг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Статья 309 НК РФ. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации

2. Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, а также имущественных прав , осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

5) доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации;

6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

В данной схеме ценные бумаги реализовал только Нерезидент, Агент только оказывал ему услуги по реализации ценных бумаг.

Вывод: Доход Нерезидента от продажи ценных бумаг на территории РФ не подлежит удержанию Агентом.

Отметим, что Нерезидент может иметь постоянное местонахождение в любом государстве независимо от наличия соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и государством, к юрисдикции которого относится Нерезидент.

Таким образом, в данной схеме Нерезидент может быть зарегистрирован в любой юрисдикции , с учетом положений Федерального закона от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию доходов), полученных преступным путем».

Налоговые и правовые аспекты Принципала (российской организации), учитывающего доходы по кассовому методу

По кассовому методу могут определять любые организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Статья 273 НК РФ. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

1. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Общие аспекты функционирования схемы, описанные выше, также применимы и к российскому Принципалу, поэтому в дальнейшей рассмотрим только особенности схемы с участием российского Принципала, учитывающего доходы для целей налогообложения по кассовому методу.

Использование российского Принципала интересно только в случае в случае неперечисления денежных средств Агентом за реализованные ценные бумаги Принципалу , поскольку у последнего не будет дохода от реализации товара для целей исчисления налога на прибыль.

Доход для целей исчисления налога на прибыль у Принципала возникнет только в момент перечисления денежных средств Агентом за реализованные ценные бумаги или в случае проведения зачета встречных однородных требований по уплате агентского вознаграждения Принципалом и перечислению средств Агентом за реализованные ценные бумаги покупателям.

Действующим законодательством не установлены какие-либо сроки для перечисления средств Агентом или проведения зачета .

Следовательно, участники сделки по своему усмотрению могут отсрочить уплату налога на прибыль у Принципала на любой срок, в том числе свыше трех лет.

Для этого Агент должен признавать перед Принципалом свою задолженность по перечислению денежных средств за реализованные ценные бумаги, что прерывает срок исковой давности.

Статья 203 ГК РФ. Перерыв течения срока исковой давности

Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Вывод: В данной схеме можно по усмотрению участников схемы планировать размер доходов Принципала, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль.

В соответствии со ст. 273 НК РФ е сли в течение налогового периода предельный размер суммы выручки Принципала от реализации товаров (работ, услуг) превысит 1 млн. рублей, то он должен перейти на общий режим .

Статья 273 НК РФ. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

1. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

4. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 настоящей статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Таким образом, Агент для возможности Принципалом применять кассовый метод в целях исчисления налогов, не должен перечислять ему денежные средства за реализованные ценные бумаги по агентскому вознаграждению и (или) производить зачет в счет уплаты агентского вознаграждения на сумму свыше 1 млн. рублей в каждом отчетном периоде.

Как было установлено ранее, данная схема практически может функционировать без участия Принципала, поскольку полученные денежные средства за реализованные ценные бумаги могут быть направлены на приобретение новых партий ценных бумаг.

При таких обстоятельствах, неперечисление средств Принципалу за реализованные ценные бумаги Агентом по агентскому договору, никак не нарушает финансовые потоки между участниками схемы.

Обратить внимание!

Агент не должен полученные средства от Покупателей отражать в учете как полученные от Принципала для приобретения новых ценных бумаг .

Это приравнивается к получению денежных средств Принципалом, а затем их перечисление Агенту для приобретения ценных бумаг, что может привести к превышению предельного дохода у Принципала, что недопустимо в данной схеме.

В учете Агента должна быть отражена, как задолженность Агента по перечислению средств Принципалу за реализованные ценные бумаги по агентскому договору, так и задолженность Принципала по перечислению средств на закупку ценных бумаг Агентом.

В дальнейшем, Агент может, как уступить право требования средств, потраченных на приобретение ценных бумаг, так и перевести задолженность по перечислению средств Принципалу за реализованные ценные бумаги по агентскому договору с согласия Принципала (вопрос требует отдельной проработки).

Т.е. можно не допустить у Принципала получение предельного дохода в размере 1 млн. рублей при гораздо большем обороте у Агента по продаже ценных бумаг по агентскому договору без нарушения финансовых потоков между участниками схемы.

Отметим, что в качестве Принципала может быть также использован Индивидуальный предприниматель , поскольку датой получения дохода у него является дата зачисления средств на его счет.

Статья 223 НК РФ. Дата фактического получения дохода

1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Индивидуальный предприниматель интересен тем, что для него не установлены какие-либо ограничения по размеру получаемых доходов по кассовому методу, он всегда учитывает доходы только в момент их получения.

Это позволяет индивидуальному предпринимателю перечислять денежные средства за реализованные ценные бумаги в размере, полученные Агентом на их приобретение. Это не влечет у него возникновение дополнительного налогообложения, поскольку налог на доходы физических лиц в этом случае платится только с разницы между ценой продажи и приобретения ценных бумаг ( наценка от реализации ценных бумаг осталась у Агента).

Заметим, что в качестве Принципала можно использовать физическое лицо, если использовать его только в одной сделке по закупке и продаже ценных бумаг в одном налоговом периоде (вопрос требует отдельной проработки).

Итоговое резюме: Заключение агентского договора на закупку и продажу ценных бумаг через Российского Принципала, учитывающего доходы для целей налогообложения по кассовому методу, позволяет на неопределенный срок отсрочить уплату налога на доходы от продажи ценных бумаг.