Засчитываем долги по цепочке: оформляем в бухучете

Приложение к еженедельнику "Экономика и жизнь" - "Бухгалтерское приложение", N 8, 2006 г.

Уяснив для себя юридическую сторону вопроса погашения взаимных долгов, рассмотрим практические моменты. В этой статье рассказано, какими документами и проводками офор-мляются данные операции.

Договоренность о том, что между организациями будет проведен взаимозачет требований, должна быть оформлена документально. Это может быть акт, соглашение или любой аналогичный документ о зачете. Поскольку форма такого документа на сегодняшний день законодательно не установлена, то при его составлении необходимо руководствоваться требованиями к первичным документам, изложенными в п. 2 ст. 9 Закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 7 Закона N 129-ФЗ акт зачета как расчетный документ должен быть подписан не только руководителем организации, но и главным бухгалтером.

Соответствующие суммы НДС должны быть выделены отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК).

Как правило, этот документ содержит сведения о состоянии расчетов между сторонами на дату проведения зачета с указанием сумм задолженностей. Также нужно обязательно указать информацию, содержащую реквизиты договоров, первичных документов и счетов-фактур, подтверждающих операции, на основании которых образовалась эта задолженность.

ПРИМЕР

ЗАО "Тактика" по договору купли-продажи отгрузило 10.02.2006 ООО "Стратегия" материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Исходя из условий договора покупатель обязан оплатить материалы в течение пяти дней с момента отгрузки, однако в установленный договором срок оплата не поступила.

Согласно договору купли-продажи ООО "Стратегия" отгрузило 12.02.2006 покупателю - ЗАО "Логика" продукцию на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 80 000 руб. Исходя из условий договора ЗАО "Логика" обязано оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки. Однако в установленный договором срок оплата от покупателя не поступила.

ЗАО "Логика" согласно Письму ООО "Стратегия" перечислило 20.02.2006 задолженность в сумме 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб., на расчетный счет ЗАО "Тактика" в счет взаиморасчетов за ООО "Стратегия".

21.02.2006 ООО "Стратегия" и ЗАО "Логика" был составлен акт о том, что долг ЗАО "Логика" в сумме 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб., был погашен путем перечисления указанной суммы на счет ЗАО "Тактика".

Между ЗАО "Тактика" и ООО "Стратегия" 21.02.2006 также был составлен акт о погашении долга на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб., за счет средств, полученных в счет взаиморасчетов от ЗАО "Логика". Таким образом, обязательства по указанным договорам были прекращены.

Рассмотрим отражение операций этого многостороннего зачета в бухгалтерском учете.

ООО "Стратегия" отразит указанные операции следующим образом:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 100 000 руб. - оприходованы поступившие материалы

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 18 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным материалам

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 18 000 руб. - сумма НДС по приобретенным материалам принята к вычету

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 - 80 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованной продукции

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - 18 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи продукции

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - 20 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб. - 80 000 руб.) - отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (заключительными оборотами)

Д-т сч. 60 К-т сч. 62 - 118 000 руб. - отражено погашение кредиторской и дебиторской задолженности.

Следует иметь в виду, что с 01.01.2007 п. 4 ст. 168 НК РФ дополняется новой нормой. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, будет уплачиваться налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Если первоначальные обязательства (отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг) были исполнены сторонами соглашения после 01.01.2006, то независимо от даты зачета вычет "входного" НДС организации производят на дату оприходования товара (работ, услуг).

Если же исполнение первоначальных обязательств, происходило, например, в 2005 году, то НДС должен приниматься к вычету в соответствии с положениями ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ. То есть дата вычета налога может зависеть от даты проведения зачета и от момента определения налоговой базы по НДС, установленной организацией - участником взаимозачета на тот момент.

Г. КУЗЬМИН,
ведущий эксперт "ЭЖ"