Вычет по НДС применен неправильно. Как исправить ошибку?

Материал предоставлен редакцией бератора «НДС от А до Я»

Как свидетельствует практика аудиторских и налоговых проверок, такая ошибка встречается достаточно часто, особенно, когда фирма оплачивает товары, работы или услуги не деньгами, а векселем.

Как действовать, если вы обнаружили подобную ошибку, рассмотрим на примере.

Пример

ЗАО «Актив» уплачивает НДС ежемесячно.

«Актив» пользуется услугами энергоснабжающей организации. Согласно полученному счету-фактуре, задолженность «Актива» перед энергоснабжающей организацией за оплату электроэнергии составила 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

На основании этого счета-фактуры бухгалтер «Актива» в июне сделал проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) – отражена стоимость потребленной электроэнергии;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 1800 руб. – учтен НДС по электроэнергии.

В этом же месяце ЗАО «Актив» приобрело на вторичном рынке за 9000 руб. вексель этой же энергоснабжающей организации номиналом 11 800 руб. При покупке векселя бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51

- 9000 руб. – приобретен вексель энергоснабжающей организации.

Задолженность по оплате электроэнергии «Актив» погасил векселем. Бухгалтер «Актива» отразил это в учете так:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

- 11 800 руб. – предъявлен вексель к оплате;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58

- 9000 руб. – списана учетная стоимость векселя;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76

- 11 800 руб. – зачтены взаимные задолженности;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

-1800 руб. – принят к вычету НДС по оплаченной векселем электроэнергии;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

- 2800 руб. (11 800 - 9000) – отражена прибыль от продажи векселя (по итогам отчетного месяца).

Предположим, что по остальным операциям в июне фирма начислила НДС в сумме 270 000 руб. А сумма вычетов по налогу за этот месяц составила 225 000 руб. (с учетом НДС, принятого к вычету при передаче векселя). Таким образом, в декларации бухгалтер «Актива» указал НДС к уплате в сумме 45 000 руб. (270 000 - 225 000).

Итак, при расчете налогового вычета бухгалтер «Актива» не учел требований пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ:

«При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества…»

Применительно к нашей ситуации это означает, что сумму налогового вычета бухгалтер «Актива» должен был рассчитать исходя из балансовой стоимости векселя, которым была погашена задолженность:

9000 руб. Х 18% : 118% = 1373 руб.

Таким образом, за июнь сумма НДС к уплате в бюджет была занижена на 427 рублей (1800 - 1373).

Что за это будет?

Если в результате этой ошибки «Актив» недоплатит НДС в бюджет, налоговая инспекция по результатам проверки может взыскать:

- недоплаченную сумму налога на добавленную стоимость;

- штраф в размере 20% от суммы недоплаты;

- пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога.

Как исправить ошибку в учете?

Предположим, что бухгалтер обнаружил ошибку только в июле. В этом месяце надо сделать исправительные проводки:

– сторнирована сумма НДС, принятая к вычету неправомерно;

- 1373 руб. – принят к вычету НДС по оплаченной векселем электроэнергии;

- 427 руб. (1800 - 1373) – списан НДС, не подлежащий налоговому вычету.

Как исправить налоговую декларацию?

Перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки. Так установлено статьей 81 Налогового кодекса РФ.

Это означает, что бухгалтер «Актива» должен сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по НДС за июнь. В ней нужно указать вычеты по НДС в сумме 224 573 рубля (225 000 - 427). Сумма начисленного НДС не изменится. В результате сумма налога к уплате за июнь возрастет до 45 427 рублей (270 000 - 224 573).

Выглядеть это должно так:

Обратите внимание: «Актив» может избежать налоговой ответственности.

Для этого нужно сдать в инспекцию исправленную налоговую декларацию до того, как фирме будет назначена выездная налоговая проверка. Кроме того, «Актив» должен перечислить в бюджет доначисленную сумму налога (427 руб.), а также пени. Такой порядок предусмотрен в статье 81 Налогового кодекса РФ.