Полугодовая отчетность: заполнение формы № 2

Приближается срок сдачи полугодовой отчетности. В связи с этим хотелось бы обратить внимание на Отчет о прибылях и убытках - форму № 2, заполнение которой вызывает немало вопросов у бухгалтеров.

Финансовая газета.

Как известно, с 1 января 2003 г. вступило в силу положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н.

Во исполнение требований ПБУ 18/02 в форме № 2 заполняются строки для отражения отложенных налоговых активов и обязательств. Эти показатели необходимы для формирования чистой прибыли организации. Показатель чистой прибыли для целей составления бухгалтерской отчетности определяется как разница между бухгалтерской прибылью до налогообложения и двумя показателями: условным расходом по налогу на прибыль и постоянными налоговыми обязательствами. Однако сама сумма условного расхода (или дохода) по налогу на прибыль в Отчете о прибылях и убытках не фигурирует. Эта расчетная величина, которая определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль, необходима налогоплательщику для расчета текущего налога на прибыль, который указывается в форме № 2 и должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной по налоговой декларации, а также суммой налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В соответствии с ПБУ 18/02 на основании всех перечисленных показателей формируется текущий налог на прибыль. Он равен: условный расход (доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство - постоянный налоговый актив.

Если организация получила прибыль по данным как бухгалтерского, так и налогового учета, то все более или менее понятно. Если же по результатам хозяйственной деятельности получен убыток, то могут возникнуть сложности в заполнении отчетных форм.

Пример 1. По данным бухгалтерского учета за 6 месяцев 2004 г. организация получила выручку от выполнения работ в сумме 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб. Сумма расходов на рекламу составила 25 000 руб., причем в пределах норматива - только 3000 руб. Организация получала кредиты на приобретение основных средств. Сумма процентов по кредитам, начисленных до постановки объектов на баланс, составляет 10 000 руб. Фонд оплаты труда за отчетный период - 50 000 руб., единый социальный налог - 17 800 руб. Сумма начисленной амортизации - 78 000 руб. Для целей налогового учета учитывается амортизация в размере 95 000 руб.

По итогам полугодия у организации образовались следующие операционные и внереализационные расходы:

проценты по кредиту - 15 000 руб.;

излишки материалов по результатам инвентаризации - 2000 руб.;

списаны доходы будущих периодов по ранее полученному безвозмездно имуществу - 30 000 руб.;

налог на имущество - 5000 руб.

В бухгалтерском учете организации за 6 месяцев 2004 г. были оформлены следующие записи (табл. 1).

Таблица 1

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена выручка от выполнения работ

62

90-1

295000

Начислен НДС с выручки

90-3

68-2

45000

Начислены расходы на рекламу

20

76

25000

На сумму сверхнормативных расходов на рекламу начислено постоянное налоговое обязательство (22000 х 24/100)

99

68 «Расчеты по налогу на прибыль»

5280

Начислены амортизационные отчисления по данным бухгалтерского учета

20

02

78000

На сумму разницы по амортизационным отчислениям списана часть отложенного налогового обязательства (17000 х 24/100)

68 «Расчеты по налогу на прибыль»

77

4080

Начислены проценты по кредиту до момента принятия объекта к учету

08

76

10000

На сумму процентов по кредиту, включаемых в налоговом учете в состав внереализационных расходов (10000 х 24/100)

68 «Расчеты по налогу на прибыль»

77

2400

Начислены заработная плата и единый социальный налог

20

70, 69, 76

217800

Списана себестоимость оказанных услуг

90-2

20

320800

Выявлен финансовый результат от реализации услуг (убыток)

99

90-9

70800

Начислены проценты по кредиту после принятия объекта к учету

91-2

76

15000

Оприходованы излишки материалов при инвентаризации

10

91-1

2000

Списаны доходы будущих периодов по ранее полученному безвозмездно имуществу

98

91-1

30000

На сумму списанных доходов будущих периодов отражено списание отложенного налогового актива (30000 х 24/100)

68 «Расчеты по налогу на прибыль»

09

7200

Начислен налог на имущество

91-2

68 «Расчеты по налогу на имущество»

5000

Списано сальдо прочих доходов и расходов

91-9

99

12000

На сумму убытка по данным бухгалтерского учета начислен условный доход по налогу на прибыль (58 800 х 24/100)

68 «Расчеты по налогу на прибыль»

99

14112

На сумму убытка по данным налогового учета сформирован отложенный налоговый актив (93800 х 24/100)<*>

09

68 «Расчеты по налогу на прибыль»

22512

<*> Убыток по данным налогового учета получен следующим образом: 295 000 - 45 000 - 3000 - 95 000 - 217 800 - 10 000 - 15 000 + 2000 - 5000 = 93 800 руб.

Итого: убыток по данным бухгалтерского учета равен 58 800 руб., постоянные налоговые обязательства - 5280 руб., отложенные налоговые активы - 15 312 руб. (22 512 - 7200), отложенные налоговые обязательства - 6480 руб. (4080 + 2400).

Заполним на основе полученных данных Отчет о прибылях и убытках (табл. 2).

Таблица 2

Показатель

За отчетный период

наименование

код

1

2

3

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

100

250000

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

110

(320800)

Валовая прибыль

120

(70800)

Коммерческие расходы

130

-

Управленческие расходы

140

-

Прибыль (убыток) от продаж

150

(70800)

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

160

-

Проценты к уплате

170

(15000)

Доходы от участия в других организациях

180

-

Прочие операционные доходы

190

-

Прочие операционные расходы

200

(5000)

Внереализационные доходы

210

32000

Внереализационные расходы

220

-

Прибыль (убыток) до налогообложения

230

(58800)

Отложенные налоговые активы

240

15312

Отложенные налоговые обязательства

250

(6480)

Текущий налог на прибыль

260

-

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

270

(49968)

СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)

280

5280

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Текущий налог на прибыль равен: условный доход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = (-14 112) + 5280 (строка 280) + 15 312 (строка 240) - 6480 (строка 250) = 0.

Пример 2. Теперь рассмотрим ситуацию, когда по данным бухгалтерского учета получен убыток, а по данным налогового - прибыль.

По результатам первого полугодия 2004 г. выручка от реализации составила 885 000 руб., в том числе НДС 135 000 руб. Себестоимость реализованных товаров по данным бухгалтерского учета - 500 000 руб. Расходы на рекламу - 100 000 руб., в том числе в пределах норматива - 70 000 руб. Фонд оплаты труда с учетом единого социального налога - 94 920 руб. Амортизация по данным бухгалтерского учета - 60 000 руб., а для целей налогового учета - 65 000 руб.

По итогам полугодия у организации сформировались следующие прочие доходы и расходы:

услуги банка - 2000 руб.;

безвозмездно полученные основные средства - 7000 руб.;

налог на имущество - 3000 руб.

В бухгалтерском учете организации за 6 месяцев 2004 г. были оформлены следующие записи (табл. 3).

Таблица 3

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена выручка от выполнения работ

62

90-1

885000

Начислен НДС с выручки

90-3

68-2

135000

Списана себестоимость реализованных товаров

90-2

41

500000

Начислены расходы на рекламу

44

76

100000

На сумму сверхнормативных расходов на рекламу начислено постоянное налоговое обязательство (30000 х 24/100)

99

68 «Расчеты по налогу на прибыль»

7200

Начислены амортизационные отчисления по данным бухгалтерского учета

44

02

60000

На сумму разницы по амортизационным отчислениям списана часть отложенного налогового обязательства (5000 х 24/100)

68 «Расчеты по налогу на прибыль»

77

1200

Начислены заработная плата и единый социальный налог

44

70, 69, 76

94920

Списаны расходы на продажу

90-2

44

254920

Выявлен финансовый результат от реализации услуг (убыток)

99

90-9

4920

Отражена стоимость услуг банка

91-2

76

2000

Оприходованы безвозмездно полученные основные средства

08

98

7000

На сумму безвозмездно полученных основных средств сформирован отложенный налоговый актив (7000 х 24/100)

09

68 «Расчеты по налогу на прибыль»

1680

Начислен налог на имущество

91-2

68 «Расчеты по налогу на имущество»

3000

Списано сальдо прочих доходов и расходов на финансовые результаты

99

91-9

5000

На сумму убытка по данным бухгалтерского учета начислен условный доход по налогу на прибыль (9920 х 24/100)

68 «Расчеты по налогу на прибыль»

99

2381

Прибыль по данным налогового учета получена следующим образом: 885 000 - 135 000 - 500 000 - 70 000 - 65 000 - 94 920 - 2000 + 7000 - 3000 = 22 080 руб. Следовательно, по данным налоговой декларации сумма налога на прибыль составляет 5299 руб.

Рассчитаем показатели для формы № 2:

убыток по данным бухгалтерского учета - 9920 руб.;

постоянные налоговые обязательства - 7200 руб.;

отложенные налоговые активы - 1680 руб.;

отложенные налоговые обязательства - 1200 руб.

На основе полученных данных заполним Отчет о прибылях и убытках (табл. 4).

Таблица 4

Показатель

За отчетный период

наименование

код

1

2

3

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

100

750000

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

110

(500000)

Валовая прибыль

120

(250000)

Коммерческие расходы

130

254920

Управленческие расходы

140

-

Прибыль (убыток) от продаж

150

(4920)

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

160

-

Проценты к уплате

170

-

Доходы от участия в других организациях

180

-

Прочие операционные доходы

190

-

Прочие операционные расходы

200

(5000)

Внереализационные доходы

210

-

Внереализационные расходы

220

-

Прибыль (убыток) до налогообложения

230

(9920)

Отложенные налоговые активы

240

1680

Отложенные налоговые обязательства

250

(1200)

Текущий налог на прибыль

260

5299

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

270

(14739)

СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)

280

7200

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Текущий налог на прибыль равен: условный доход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = (-2381) + 7200 (строка 280) + 1680 (строка 240) - 1200 (строка 250) = 5299 руб.

Пример 3. Рассмотрим ситуацию, при которой по данным бухгалтерского учета получена прибыль, а по данным налогового учета - убыток.

Выручка от реализации товаров составила 708 000 руб., в том числе НДС 108 000 руб. Себестоимость реализованных товаров - 300 000 руб. Расходы на продажу равны 132 800 руб., из них расходы на рекламу сверх норм - 7000 руб. Амортизация по данным бухгалтерского учета равна 75 000 руб., а по данным налогового учета - 70 000 руб.

На приобретение новой партии товара организация взяла кредит. Сумма процентов, начисленных до принятия товаров на учет, составляет 90 000 руб. Кроме того, была приобретена компьютерная программа стоимостью 48 000 руб., которая была включена в состав расходов будущих периодов со сроком списания 2 года. За 2003 г. стоимость программы была списана за три месяца. Предположим, что прочих доходов и расходов у организации не было. В бухгалтерском учете за 6 месяцев 2004 г. были оформлены следующие записи (табл. 5).

Таблица 5

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена выручка от выполнения работ

62

90-1

708000

Начислен НДС с выручки

90-3

68-2

108000

Списана себестоимость реализованных товаров

90-2

41

300000

Отражены расходы на продажу

44

76

132800

На сумму сверхнормативных расходов на рекламу начислено постоянное налоговое обязательство (7000 х 24/100)

99

68 «Расчеты по налогу на прибыль»

1680

Начислены амортизационные отчисления по данным бухгалтерского учета

44

02

75000

На сумму разницы по амортизационным отчислениям начислен отложенный налоговый актив (5000 х 24/100)

09

68 «Расчеты по налогу на прибыль»

1200

Принята на учет программа для ЭВМ

97

76

48000

На сумму программы начислено отложенное налоговое обязательство (48000 х 24/100)

68 «Расчеты по налогу на прибыль»

77

11520

Списана часть расходов будущих периодов

44

97

6000

Начислено отложенное налоговое обязательство (6000 х 24/100)

77

68 «Расчеты по налогу на прибыль»

1440

Списаны расходы на продажу

90-2

44

213800

Выявлен финансовый результат от реализации услуг (прибыль)

90-9

99

86200

Начислены проценты по кредиту до принятия товара на учет

15

76

90000

На сумму процентов начислено отложенное налоговое обязательство (90000 х 24/100)

68 «Расчеты по налогу на прибыль»

77

21600

Начислен условный расход по налогу на прибыль (86200 х 24/100)

99

68 «Расчеты по налогу на прибыль»

20688

На сумму убытка по данным налогового учета начислен отложенный налоговый актив

(33800 х 24/100)<*>

09

68 «Расчеты по налогу на прибыль»

8112

<*> Убыток по данным налогового учета получен следующим образом: 708 000 - 108 000 - 300 000 - 125 800 - 70 000 - 48 000 - 90 000 = -33 800 руб.

Рассчитаем показатели для формы № 2:

прибыль по данным бухгалтерского учета - 86 200 руб.;

постоянные налоговые обязательства - 1680 руб.;

отложенные налоговые активы - 9312 руб. (8112 + 1200);

отложенные налоговые обязательства - 31 680 руб. (11 520 + 21 600 - 1440).

На основе полученных данных заполним Отчет о прибылях и убытках (табл. 6).

Таблица 6

Показатель

За отчетный период

наименование

код

1

2

3

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

100

600000

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

110

(300000)

Валовая прибыль

120

300000

Коммерческие расходы

130

(213800)

Управленческие расходы

140

-

Прибыль (убыток) от продаж

150

86200

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

160

-

Проценты к уплате

170

-

Доходы от участия в других организациях

180

-

Прочие операционные доходы

190

-

Прочие операционные расходы

200

-

Внереализационные доходы

210

-

Внереализационные расходы

220

-

Прибыль (убыток) до налогообложения

230

86200

Отложенные налоговые активы

240

9312

Отложенные налоговые обязательства

250

(31680)

Текущий налог на прибыль

260

-

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

270

63832

СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)

280

1680

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Текущий налог на прибыль равен: условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = 20 688 + 1680 (строка 280) + 9312 (строка 240) - 31 680 (строка 250) = 0.

Как видим, во всех примерах данные налогового и бухгалтерского учета по расчету налога на прибыль, а также данные формы № 2 совпадают.

А. ВАГАПОВА,
ведущий аудитор ООО «Аудит Груп»







Постоянная ссылка на статью: